Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Стоимость работ (услуг) производственного характера

2. Настроим любые отчеты, даже если их нет в 1С

3. Пример заполнения косвенных расходов в декларации на прибыль

4. Затраты предприятия на оплату труда.

5. Перечень прямых расходов

6. Расходы относятся к нескольким периодам

7. Что такое плановая себестоимость

8. Место прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете

9. Суммы акциза, предъявленные собственнику давальческого сырья

10. Какие расходы уменьшают налог на прибыль, а какие нет

Стоимость товаров, принятых к учету фирмой А в августе и реализованных в этом же месяце – 2 100 000 рублей. На 31 августа товарный остаток по балансу составил 170 000 рублей. Затраты на транспортировку груза от поставщика до склада компании А, рассчитанные на товарный остаток на 1 августа – 15 000 рублей.

Стоимость работ (услуг) производственного характера

Согласно ст. 254 НК РФ услуги подобного характера включаются в состав налоговых материальных затрат налогоплательщика. Но не все такие затраты являются прямыми расходами, связанными непосредственно с производством продукции. В данном деле часть услуг производственного характера (полировка и нарезка плитки) оказывали налогоплательщику сторонние исполнители (контрагенты).

Суд указал, что обязанность по ведению налогового учета операций, связанных с производственным процессом контрагентов, лежит на самих контрагентах, которые в силу требований гл. 25 НК РФ самостоятельно определяют состав прямых и косвенных расходов, а также производят оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции для целей расчета налога. Затраты на приобретение работ производственного характера, выполняемых сторонними лицами, указаны в пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ и в перечне, рекомендуемом для включения в состав прямых расходов, отсутствуют.

Дополнительным аргументом в пользу налогоплательщика было то, что согласно учетной политике общества затраты в виде стоимости производственных услуг не включаются в состав налоговых прямых расходов, что соответствует законодательству.

Выше мы уже отметили, что для разрешения этой задачи в конфигурацию введен периодический регистр сведений «Методы определения прямых и косвенных расходов производства в налоговом учете».

Не редко можно слышать следующую фразу. Этот регистр содержит список прямых расходов. Все расходы, которые не описаны в нем являются косвенными расходами. Это не совсем так. Он содержит не список прямых расходов, а список правил (условий) определения прямых расходов. Каждая запись это условие. Если для расхода выполняется хотя бы одно описанное в регистре условие, то такой расход в программе признается прямым расходом. Для тех расходов, для которых не выполняется ни одно условие, являются косвенными расходами.

Часто записи в этом регистре называют шаблонами или масками. Возможно, что пока это все не очень понятно. Поэтому давайте разбираться по порядку.

Перечень прямых расходов организация самостоятельно утверждает в своей учетной политике. Следовательно, регистрировать его лучше всего через форму регистра сведений «Учетная политика организаций». Перейдите на закладку «Налог на прибыль» и нажмите на кнопку «Указать перечень прямых расходов».

Настроим любые отчеты, даже если их нет в 1С

Сделаем отчеты в разрезе любых данных в 1С. Исправим ошибки в отчетах, чтобы данные тянулись правильно. Настроим автоматическую отправку на почту.

Примеры отчетов:

По валовой прибыль предприятия с прочими расходами;
Баланс, ДДС, отчет о финансовом результате (прибылях и убытках);
Отчет по продажам для розничной и оптовой торговли;
Анализ эффективности товарных запасов;
Отчет по выполнению плана продаж;
Проверка не попавших в табель сотрудников;
Инвентаризационная опись нематериальных активов ИНВ-1А;
ОСВ по счету 60, 62 с группировкой по контрагенту — Анализ не закрытых авансов.

Пример заполнения косвенных расходов в декларации на прибыль

Рассмотрим как формируются косвенные расходы строки 040, понесенных за 4 квартал 2016 года на примере:

Понесенные затраты за отчетный период
Понесенные виды затрат	Сумма, руб.
Амортизационная премия по автомобилю	30 000
Амортизационная премия на ремонт сооружения	15 000
Оплата налога на имущество	5 000
Транспортный налог	15 000
Зарплата административного отдела	50 000
Страховые взносы на зарплату административного отдела	6 500
Оплата рекламных услуг	3 000
Оплата коммунальных услуг	2 000
Оплата услуг связи	1 500
Приобретение канцтоваров	1 000
Итого:	129 000
Построчное заполнение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль
Строка 040	129 000
Строка 041(транспортный налог и налог на имущество)	20 000
Строка 042 (амортизационная премия по автомобилю)	30 000
Строка 043 (амортизационная премия на ремонт сооружения)	15 000

Важно учесть, что в случае отсутствия прибыли – большую часть понесенных затрат можно принять как косвенные. Таким образом, это позволит уменьшить сумму налоговой базы, поскольку косвенные расходы не имеют прямой привязанности к выручке, в отличии от прямых затрат.

Затраты предприятия на оплату труда.

Одним из самых важных элементов себестоимости продукции является заработная плата, давайте дадим её определение.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата всех работников предприятия составляет фонд заработной платы. Фонд заработной платы включает в себя:

начисленные суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время;
различные доплаты и надбавки;
поощрительные выплаты и вознаграждения;
компенсационные выплаты работникам (в зависимости от режима и условий работы);
выплаты на жилье, питание, топливо, которые носят регулярный характер.

В зависимости от политики руководства и отраслевой принадлежности предприятия, общая доля фонда оплаты труда может занимать от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Фонд заработной платы является частью оборотного капитала предприятия.

Система оплаты труда бывает – сдельная, повременная и аккордная. Классификация видов оплаты труда представлена на рисунке ниже.

Перечень прямых расходов

Прямые расходы это главные затраты в связи с продажей товаров или производством продукции, предоставлением работ или услуг. Читайте об этом в таблице 1.

Таблица 1. Перечень прямых расходов

На производстве	В торговле
Материальные производственные траты	Договорная цена закупки товаров
Оплата труда по основному производству	Стоимость доставки товаров до своего склада
Обязательные страховые взносы с оплаты труда по основному производству
Амортизация основных средств, применяемых для производства или для продаж товаров
Работы и услуги вспомогательного и обслуживающего производства

Расходы относятся к нескольким периодам

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам?

Такие расходы нужно распределять.

Косвенные расходы при расчете налога на прибыль методом начисления учитываются в том периоде, к которому относятся. Следовательно, списать единовременно косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, нельзя (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Действует такой порядок.

Косвенные расходы списывайте равномерно по отчетным периодам. Поступайте так, если можно определить период, в течение которого будут произведены затраты или получены доходы по договору. Срок списания расходов определите исходя из длительности договора или по другому документу. Например, по бланку лицензии, в котором будет указан срок ее действия. (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Косвенные расходы распределяйте самостоятельно. Так делать можно, только если период, к которому относятся расходы, определить нельзя. Например, договор заключен на бессрочный период. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В частности, такие затраты можно распределить:

равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;

пропорционально доходам, полученным от реализации.

Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, определите в учетной политике организации для целей налогообложения.

Что такое плановая себестоимость

Готовая продукция является составной частью материально-производственных запасов предприятия (МПЗ) и учитывается исходя из фактических затрат, связанных с производством данных МПЗ, то есть по фактической производственной себестоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

На практике не всегда возможно определить фактическую себестоимость готовой продукции в момент ее выпуска, и тогда организация может использовать так называемый нормативный метод учета готовой продукции. Нормативный метод предусматривает применение учетных (плановых) цен, по которым продукция в течение месяца приходуется на склад организации и списывается при реализации. В конце месяца определяются фактические затраты на производство продукции и выявляются разницы между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью.

Плановая себестоимость готовой продукции устанавливается организацией самостоятельно. Она может быть рассчитана на основании норм расхода материалов, зарплаты производственного персонала и иных затрат, необходимых для выпуска готовой продукции.

В «1С:Бухгалтерии 8» выпуск готовой продукции (полуфабрикатов) отражается документами Отчет производства за смену или Оказание производственных услуг. В прежних версиях программы при заполнении табличной части указанных документов требовалось обязательно указывать плановую цену, которая использовалась в качестве учетной цены, а также в качестве базы распределения прямых расходов внутри номенклатурной группы.

В программе можно предварительно установить плановые цены по каждому виду выпускаемой продукции (полуфабрикату) с помощью последовательности действий:

в настройках параметров учета (раздел Администрирование — Параметры учета) установить тип цен, соответствующий плановым ценам, например, Плановая (выпуск). Тип цен выбирается из справочника Типы цен номенклатуры;
установить плановые цены на готовую продукцию с помощью документа Установка цен номенклатуры (раздел Склад). В документе в качестве типа цен следует указать значение Плановая (выпуск).

Зафиксированные документом Установка цен номенклатуры плановые цены будут автоматически устанавливаться в документах Отчет производства за смену и Оказание производственных услуг.

По окончании месяца регламентными операциями в составе обработки Закрытие месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции и формируются проводки по корректировке плановой себестоимости до фактической.

1С:ИТС

Об установке плановых цен выпуска готовой продукции см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С Бухгалтерия 8» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

Перечень расходов, относящихся к прямым, налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из специфики своего технологического процесса. Затраты, относящиеся к производству и реализации, относятся косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам.

Ошибки в распределении расходов между прямыми и косвенными приводят к искажению (чаще всего занижению) налогооблагаемой базы, начислению штрафов и пени. Поэтому любой расход в целях исчисления налога на прибыль нужно не только тестировать на соблюдение норм ст. 252 НК РФ, но и правильно классифицировать.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Место прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Начнем с того, что рассмотрим общую классификацию расходов в разных учетах.

Функциональные классификации расходов в налоговом и бухгалтерском учете (которые показывают, как расходы должны группироваться для их отражения в налоговой или бухгалтерской отчетности) имеют общие черты.

 ---------------¬ -----------------------¬
 ¦ Расходы ¦ -----------+ Расходы в налоговом +--------¬
 ¦в бухучете ¦ ¦ ¦ учете  ¦ ¦
 L-T----------T-- ¦ L--T---------------T---- ¦
 ¦/ ¦/ ¦/ ¦/ ¦/ ¦/
-----------+--¬ ---+---------¬ -------+------¬------+------¬--------+-------¬----+-----¬
¦ Расходы по ¦ ¦ Прочие ¦ ¦ Расходы, ¦¦ Расходы по ¦¦ Расходы, ¦¦Внереали-¦
¦обычным видам¦ -+ расходы ¦ ¦ связанные с ¦¦ торговой ¦¦ учитываемые ¦¦зационные¦
¦ деятельности¦ ¦L-T-------T--- ¦производством¦¦деятельности¦¦ для целей ¦¦ расходы ¦
L-------------- ¦ ¦ ¦ ¦и реализацией¦¦ ¦¦налогообложения¦¦ ¦
 ------------- ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ в особом ¦¦ ¦
 ¦/ ¦/ ¦/ ¦ ¦¦ ¦¦ порядке ¦¦ ¦
------+------¬-------+--¬----+--------¬¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦
¦Операционные¦¦Внереали-¦¦Чрезвычайные¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦
¦ ¦¦зационные¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦
L-------------L----------L-------------L--------------L-------------L----------------L----------

К расходам, учитываемым для целей налогообложения в особом порядке, относятся расходы по отдельным видам операций:

по реализации амортизируемого имущества ;
реализации прочего имущества и имущественных прав ;
реализации ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на рынке) ;
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (обращающимися и не обращающимися на организованном рынке) ;
реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и т.д.

Согласно статье 318 Налогового кодекса распределение расходов по реализации на прямые и косвенные должны проводить организации, которые используют для расчета налога на прибыль метод начисления. О том, что относится к прямым расходам в налоговом учете, говорится в той же статье.

В первую очередь, прямые расходы — это материальные затраты, регламентируемые статьей 254 Налогового кодекса. Среди них можно выделить:

расходы на приобретение сырья, комплектующих и прочих аналогичных вещей для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также на покупку различных материалов для упаковки или иной подготовки товаров к продаже;
сюда же относятся траты на покупку инвентаря и инструментов, которые требуются для производственного процесса и при этом не относятся к основным средствам;
оплата коммунальных услуг для функционирования производственных помещений;
приобретение спецодежды;
оплата работ и услуг производственного характера, словом все расходы, которые могут возникнуть в процессе работы компании по ее основным видам деятельности.

Суммы акциза, предъявленные собственнику давальческого сырья

Суммы налогов, уплачиваемых в соответствии с законодательством, не упомянуты в качестве примера прямых расходов в п. 1 ст. 318 НК РФ. Тем не менее налоговые органы придерживаются мнения, что суммы акциза компания должна учитывать в составе прямых расходов и включать в налоговую базу пропорционально стоимости реализованного товара.

Такая ситуация рассмотрена в постановлении ФАС Уральского округа от 02.05.2012 № Ф09-2954/12. Налоговая инспекция доначислила налог на прибыль организации, являющейся собственником давальческого сырья, на том основании, что компания включила в расходы всю сумму предъявленного ей акциза. По мнению инспекции, уплаченные акцизы компания должна была отнести к прямым расходам, то есть ей следовало включить сумму акциза в стоимость товаров и учесть в налоговой базе только расходы, относящиеся к стоимости реализованного бензина. Налоговики при этом сослались на п. 2 ст. 199 НК РФ, в соответствии с которым суммы акциза, предъявленные покупателю, должны учитываться в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Однако ФАС Уральского округа принял сторону налогоплательщика по следующим основаниям.

Суммы налогов и сборов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов) (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходы на уплату акциза, предъявленного собственнику давальческого сырья, не зависят от волеизъявления компании и являются для нее обязательными в силу императивных норм налогового законодательства, то есть данный вид расхода не связан с особенностями производства компании и не влияет на выбор экономически обоснованных показателей, связанных с формированием себестоимости продукции. В данном случае нельзя утверждать, что величина акциза входит в состав выпускаемой продукции, образуя ее основу, поскольку затраты на уплату акциза лишь опосредованно относятся к формированию выпускаемой продукции. Соответственно, учет суммы акциза в составе косвенных расходов и признание в расходах текущего периода не противоречит нормам главы 25 НК РФ.

Суд подтвердил, что с учетом положений ст. 320 НК РФ и учетной политики общества суммы акциза не могут быть признаны прямыми расходами налогоплательщика, подлежащими списанию в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ по мере реализации данного товара. Кроме того, НК РФ не предусматривает порядка, при котором положения одной из глав регулировали бы порядок исчисления налога, установленного другой главой, за исключением случаев, когда это прямо предусмотрено соответствующей нормой Налогового кодекса. Нормы ст. 199 НК РФ, в соответствии с которыми сумма акциза включается в стоимость товаров, не содержат отсылки к главе 25 НК РФ, в связи с чем не могут применяться для определения налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на прибыль.

Какие расходы уменьшают налог на прибыль, а какие нет

Расходы в декларации по налогу на прибыль — это суммы издержек, которые, по мнению налогоплательщика, законно уменьшают базу по налогу, то есть соответствуют требованиям налогового законодательства. Требования эти достаточно жесткие, и инспекторы цепляются буквально к каждой мелочи: расход недостаточно экономически обоснован, не направлен на получение дохода, есть недочеты в его документальном подтверждении и т. д. В том числе налоговики пытаются исключить расходы из налоговой базы по причине их нерациональности, неэффективности или нецелесообразности, хотя Минфин их в этом не поддерживает (письмо от 19.04.2019 № 03-03-07/28232).

Таким образом, любой расход после его изучения контролерами может моментально переместиться из группы признаваемых в разряд непризнаваемых налоговых расходов. В п. 49 ст. 270 НК РФ прямо сказано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие законодательно установленным критериям. Остальные 48 позиций этой статьи содержат конкретные виды не признаваемых в целях налога на прибыль расходов — на благотворительность, выплату дивидендов, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет или внебюджетные фонды, уплату иных аналогичных обязательств и расходов. Все эти траты могут производиться исключительно из чистой прибыли.

Часть расходов принимают участие в налоговых расчетах только изредка (например, НДС). Другая часть признается при расчете налога на прибыль по жестко закрепленным в кодексе нормам, то есть не всегда в полной сумме (об этом читайте далее).