Компенсация ли НДФЛ при увольнении по соглашению сторон?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Компенсация ли НДФЛ при увольнении по соглашению сторон?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Определение размера компенсации при увольнении

2. Порядок уплаты страховых отчислений с компенсации при расторжении трудового контракта по соглашению сторон

3. Налогообложение выходного пособия при увольнении по соглашению сторон

4. НДФЛ с выплат при увольнении по соглашению сторон

5. Страховые взносы на «травматизм»

6. Как облагаются НДФЛ выплаты выходных пособий, не указанные в ТК РФ

7. Выходное пособие, выплаты при увольнении и НДФЛ

8. Налогообложение компенсации при увольнении по соглашению сторон, НДФЛ

9. Компенсация при увольнении по соглашению сторон

10. Увольнение по собственному желанию

11. Выплата выходного пособия при увольнении по соглашению сторон

12. О чём нужно помнить при увольнении по соглашению сторон

13. Ндфл и страховые взносы при выплате компенсации по соглашению сторон

14. Компенсация за увольнение по соглашению сторон — 2020 — 2021

Особенности удержания отчислений страхового характера с пособий при расторжении трудового контракта в данной ситуации регламентируется законом №212-ФЗ, принятым в июле 2009 года и определяющим правила выплаты подобных вносов.

Определение размера компенсации при увольнении

В законодательстве нет четко установленного правила, что работодатель обязательно должен заплатить сотруднику компенсацию, если его увольняют по соглашению сторон.

По ст. 178 ТК РФ работодатель обязан при увольнении выплатить сотруднику выходное пособие. Но этот момент касается только увольнения в связи с ликвидацией, а также из-за сокращения численности или штата.

Однако в этой же статье есть условие о том, что в коллективном или трудовом договоре могут быть указаны другие ситуации выплаты выходного пособия. Соответственно, работодатель вправе установить условия выплаты выходного пособия и при других обстоятельствах, к примеру, при увольнении по соглашению сторон. И в этом случае не установлено ограничения по размеру этой выплаты — работодатель сам определяет ее величину (и 3, и 5, и больше окладов).

Но нужно учесть, что если организация выплачивает значительные суммы, она тем самым подставляет себя под определенные налоговые риски.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассмотрели вопрос о том, нужно ли удерживать НДФЛ с выплат при увольнении по соглашению сторон трудового договора (выходное пособие, компенсация), а также начисляются ли страховые взносы на такие выплаты

06.06.2016

Нормативные аспекты выплат при увольнении по соглашению сторон

Трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора (п. 1 части первой ст. 77, ст. 78 ТК РФ).

Законодательством не предусмотрены какие-либо специальные выплаты для работников, увольняемых по соглашению сторон. В то же время часть четвертая ст. 178 ТК РФ позволяет включить в коллективный договор или в трудовой договор условие о том, что в случае увольнения работника по п. 1 части первой ст. 77 ТК РФ ему выплачивается выходное пособие.

Каких-либо ограничений по сумме, которая может быть выплачена работнику в качестве выходного пособия при увольнении по соглашению сторон трудового договора, трудовым законодательством не установлено, за исключением случаев, предусмотренных в ст. 349.3 ТК РФ. Поэтому размер выходного пособия в такой ситуации устанавливается сторонами трудовых отношений самостоятельно.

Согласно части первой ст. 127 ТК РФ, п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках (утверждены НКТ СССР 30.04.1930 № 169) при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Трудовое законодательство не устанавливает случаев, при которых бы не применялась данная норма. Поэтому при наличии у работника на дату увольнения неиспользованных дней отпуска денежная компенсация за них должна быть выплачена в любом случае, к какой бы категории работник ни относился и по какому бы основанию он ни увольнялся.

На основании ст.ст. 84.1 и 140 ТК РФ в день увольнения работника работодатель обязан произвести окончательный расчет с ним, то есть выплатить работнику все причитающиеся ему суммы.

Таким образом, при прекращении трудового договора по соглашению сторон работнику должны быть выплачены все причитающиеся ему суммы, в том числе заработная плата (ст.ст. 21, 22 ТК РФ) и компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ).

Обращаем внимание, что в случае, если в коллективном договоре отсутствует условие о выплате выходного пособия при расторжении трудового договора по соглашению сторон, но работник и работодатель согласовали такое условие, его необходимо зафиксировать в трудовом договоре или в дополнительном соглашении к нему (часть третья ст. 57 ТК РФ).

Отметим, что, по мнению некоторых судов, условие о выплатах работнику при увольнении по соглашению сторон можно предусмотреть и в соглашении о расторжении трудового договора, которое является неотъемлемой частью трудового договора (смотрите, например, определение Алтайского краевого суда от 20.05.2015 № 33-4028/2015, определение Владимирского областного суда от 13.03.2014 № 33-562/2014, апелляционное определение СК по гражданским делам Омского областного суда от 16.10.2013 по делу № 33-6836/2013,определение Московского городского суда от 14.03.2013 № 11-5033/13).

В то же время в других судебных актах выражено противоположное мнение. В определении ВС РФ от 10.08.2015 № 36-КГ15-5 судьи не признали соглашение о расторжении трудового договора частью такого договора и отметили, что трудовым законодательством не предусмотрено право сторон определять условия о выплате выходного пособия при заключении такого соглашения.

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2013 № 09АП-15283/2013 по делу № А40-147336/12-115-1029 сказано, что соглашение о расторжении трудового договора не может рассматриваться в качестве соглашения, вносящего изменения в трудовой договор, так как, по своей сути, данное соглашение представляет собой волеизъявление сторон (одной или обеих), направленное на прекращение трудового договора, то есть регулирует отношения, не связанные с выполнением работником трудовой функции.

НДФЛ с выплат при увольнении по соглашению сторон

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ.

В частности, на основании пп. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:

компенсации за неиспользованный отпуск;
суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Согласно разъяснениям Минфина России выплаты, производимые в том числе при увольнении сотруднику организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка. Суммы выплат, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности (письма Минфина России от 06.04.2016 № 03-04-05/19656, от 24.02.2016 № 03-04-06/10119, от 12.02.2016 № 03-04-06/7535, от 20.01.2016 № 03-04-05/1627, от 06.10.2015 № 03-04-06/56952, от 11.09.2015 № 03-04-06/52516, от 20.05.2015 № 03-04-06/28905, от 13.02.2015 № 03-04-06/6531, от 17.12.2014 № 03-04-06/65117, от 10.12.2014 № 03-04-05/63408, от 03.12.2014 № 03-04-05/61759, от 08.10.2014 № 03-04-06/50575 и другие).

Таким образом, с учетом устойчивого мнения Минфина России о том, что выплаты (выходное пособие, компенсация) при увольнении работника по соглашению сторон трудового договора не подлежат обложению НДФЛ, полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация может не начислять НДФЛ, если суммы таких выплат не превысят трехкратный размер среднего месячного заработка увольняемого работника. При этом, на наш взгляд, учитывая неоднозначность приведенной нами выше судебной практики, условие о выплатах работнику при увольнении по соглашению сторон (если оно не предусмотрено трудовым и коллективным договором) целесообразно установить в дополнительном соглашении к трудовому договору.

Вместе с тем хотим обратить внимание на то, что по вопросу о применении п. 3 ст. 217 НК РФ в случае выплаты работникам выходного пособия (компенсации) при увольнении по соглашению сторон у судов не сложилось единого мнения.

Некоторые суды соглашаются, что доход в виде денежной компенсации, полученной сотрудником при увольнении по соглашению сторон, не подлежит обложению НДФЛ (смотрите, например, апелляционное определение Московского городского суда от 20.11.2015 № 33-39653/15, апелляционное определение Московского городского суда от 16.04.2015 № 33-12679/15, определение Московского городского суда от 04.02.2015 № 33-2015/15, определение Московского городского суда от 18.12.2014 № 4г-12852/14, апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 10.09.2014 № 33-5703/2014, апелляционное определение СК по гражданским делам Ярославского областного суда от 01.08.2014 по делу № 33-4314/2014, апелляционные определения СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 10.09.2015 по делу № 33-13776/2015 и от 27.05.2014 по делу № 33-6873/2014).

Другие суды не разделяют мнение специалистов Минфина России о возможности применения п. 3 ст. 217 НК РФ, полагая, что оснований для освобождения рассматриваемого дохода от налогообложения с применением данной нормы не возникает, причем даже в том случае, когда соответствующие выплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором. Аргументируют свою позицию судьи, в частности, тем, что право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия в трудовом (коллективном) договоре не означает того, что данная выплата является установленной законодательством, в том числе ТК РФ, и подпадает под перечень выплат, не подлежащих обложению НДФЛ, поскольку из буквального толкования п. 3 ст. 217 НК РФ усматривается, что норма законодательства, предусматривающая компенсационные выплаты, должна быть императивной, тогда как ч. 3 ст. 178 ТК РФ носит диспозитивный характер (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Новосибирского областного суда от 04.02.2016 по делу № 33-784/2016, апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 21.08.2015 по делу № 33-11743/2015, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Карелия от 07.04.2015 № 33-1442/2015, апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 21.01.2015 № 33-167/2015, апелляционное определение СК по гражданским делам Ульяновского областного суда от 03.06.2014 по делу № 33-1830/2014).

Поэтому, несмотря на многочисленные положительные для налогового агента разъяснения Минфина России (письма Минфина России не являются нормативно-правовыми актами (п. 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 № 1009, смотрите также определение ВС РФ от 27.12.2005 № ГКПИ05-1625)), на наш взгляд, нельзя полностью исключить налоговые риски при необложении НДФЛ сумм, выплачиваемых работнику, увольняемому по соглашению сторон трудового договора. Ведь налоговые органы также могут обратить внимание на те судебные акты, где сделан вывод о неприменении п. 3 ст. 217 НК РФ в отношении таких доходов физических лиц.

С другой стороны, если удержать НДФЛ с выплат работнику, увольняемому по соглашению сторон, не исключено, что он обратится в суд с жалобой на работодателя, и суд может встать на его сторону.

Заметим, что отдельные эксперты также указывают на неоднозначность рассматриваемого вопроса (смотрите заключительный список рекомендуемых для самостоятельного ознакомления материалов).

С целью снижения налоговых рисков организация может воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Страховые взносы в ПФР и ФСС России с выплат при увольнении по соглашению сторон

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) установлен Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций, являющихся плательщиками страховых взносов, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, перечислены в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Специалисты Минздравсоцразвития России разъясняют, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя. Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, прямо поименованные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ (смотрите письма Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19, от 07.05.2010 № 10-4/325233-19, от 23.03.2010 № 647-19).

Так, в соответствии с пп. «д» п. 2 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:

компенсации за неиспользованный отпуск;
суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (редакция действует с 1 января 2015 года (Федеральный закон от 28.06.2014 № 188-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования»).).

Порядок уплаты страховых отчислений с компенсации при расторжении трудового контракта по соглашению сторон

Информация Согласно п. 2 ст. 9 означенного норматива, удержания страховой направленности осуществляются аналогично налогообложению прибыли – если размер компенсации превысит три среднемесячных оклада работника. В любом другом случае эти отчисления производиться не должны.

Как следует из представленного материала, хотя законодательные акты и устанавливают границу, после которой из средств, начисляемых при расчете по соглашению сторон, начинают удерживать НДФЛ, судебными инстанциями данные вопросы не всегда трактуются однозначно. Иногда налоговым службам получается добиться взыскания отчислений от предприятий, обосновывая это тем обстоятельством, что подобное возмещение не следует считать расходами на фонд оплаты труда.

Налогообложение выходного пособия при увольнении по соглашению сторон

Налоговый кодекс Российской Федерации, в частности статья 217, упоминает об освобождении от НДФЛ уплаты выходного пособия при прекращении рабочих отношений. В статье не уточняются причины прекращения контракта между нанимателем и сотрудником, следовательно, данная норма распространяется на любой вид разрыва рабочих отношений.

В соответствии с действующим законом доходы работников облагаются подоходным налогом и удерживаются предприятием из заработной платы. Что касается налогообложения компенсационных отчислений, при расчете увольняемого по согласованию сторон, то здесь существует некоторые тонкости.

Важно Выплаты выходного пособия освобождаются от налогообложения, если его размер не превышает среднемесячного заработка за три месяца, в ином случае, превышающая часть подлежит НДФЛ.

Для жителей Крайнего Севера и приравненных к ним территорий действующим законодательством, необлагаемая НДФЛ сумма не должна превышать шестикратный размер среднего месячного заработка. Данная норма регулируется п.3 ст. 217 Налогового Кодекса РФ.

К сведению Таким образом, все выплаты выходного пособия при завершении рабочих отношений по обоюдному согласию сторон, превышающие трехкратный (шестикратный) размер среднемесячной заработной платы работника подлежат налогообложению на регулируемых законом условиях.

Компенсационные отчисления за неиспользованные дни отпуска подлежат налогообложению (п.3 ст.217 Налогового Кодекса РФ).

Также законодатель не выделяет конкретные категории работающего населения, которые при прекращении рабочих отношений с организацией подлежат освобождению от уплаты НДФЛ. Таким образом, суммы, превышающие указанные в законе ограничения по расходам на отступные, что рядового сотрудника, что руководителя облагается НДФЛ на общих основаниях.

Также стоит помнить, что основания начисления финансовых вознаграждений могут быть закреплены как в трудовом контракте и коллективном договоре, так и в соглашении о расторжении последнего. Поэтому не зависимо от основания выходное пособие, не превышающее законодательные ограничения, не подпадает под НДФЛ.

НДФЛ с выплат при увольнении по соглашению сторон

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ.

В частности, на основании пп. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:

компенсации за неиспользованный отпуск;
суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Страховые взносы на «травматизм»

Исчисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы от НС и ПЗ) производятся в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ).

Положения пп. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, а также перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленный ст. 20.2 этого закона, сформулированы аналогично части 1 ст. 7, пп. «д» п. 2 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, поэтому мы полагаем, что при принятии решения о начислении (неначислении) взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с указанных сумм стоит следовать той же логике, что и в отношении страховых взносов, уплачиваемых в силу Закона № 212-ФЗ.

Как облагаются НДФЛ выплаты выходных пособий, не указанные в ТК РФ

В некоторых ситуациях у работодателя могут возникнуть затруднения в отнесении выплат к разряду компенсационных с точки зрения их обложения НДФЛ с применением льготы, например при выходе на пенсию или увольнении по соглашению сторон.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ льгота предоставляется по отношению к выплатам, установленным на законодательном уровне (федеральном, региональном, муниципальном).

В ч. 4 ст. 178 ТК РФ предусмотрено, что трудовым или коллективным договором могут быть установлены другие случаи выплаты выходных пособий, кроме предусмотренных в чч 1–3 ст. 178 ТК РФ, и повышенные размеры выходных пособий.

Следовательно, компенсации, выплачиваемые при выходе на пенсию или увольнении по соглашению сторон, можно расценивать как предоставленные согласно закону при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором (ч. 4 ст. 178 НК РФ).

ВАЖНО! В случае увольнения по соглашению сторон условие о выплате компенсации может быть предусмотрено отдельным соглашением, которое является неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

В п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что компенсации, выплачиваемые при увольнении, не облагаются НДФЛ, если они не превышают трехкратный среднемесячный заработок (шестикратный среднемесячный заработок для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение (см. письмо ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933).

Следовательно, при выполнении двух вышеуказанных условий компенсации, выплачиваемые при увольнении, в том числе по соглашению сторон или при выходе на пенсию, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-04-06/8420, от 28.02.2017 № 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933, определение Верховного суда РФ от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781).

Если компенсационная выплата больше трехкратного среднемесячного заработка (шестикратного среднемесячного заработка для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), то с суммы превышения НДФЛ удерживается (письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-04-06/8420, от 28.02.2017 № 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933). Налог нужно удержать при фактической выплате компенсации и перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Выходное пособие, выплаты при увольнении и НДФЛ

Работники, принявшие решение расторгнуть трудовой договор по тем или иным причинам, имеют право на некоторые компенсационные выплаты. Характер таких выплат и их размер зависят от способа увольнения.

Все начисленные работникам суммы за выполнение трудовых обязанностей подлежат обложению НДФЛ. Однако существуют некоторые компенсационные выплаты, которые, согласно ст. 217 НК РФ, этим налогом не облагаются. Компенсация за неиспользованный отпуск к таковым не относится.

В некоторых ситуациях сотрудникам положено выходное пособие при увольнении.

О том, когда работник имеет право на эти дополнительные выплаты, а также как учитываются прочие начисления, положенные при увольнении, можно узнать из материала «Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении?».

Компенсация за неиспользованный отпуск ― это выплаты увольняющемуся сотруднику за все неиспользованные дни положенного отдыха. Налогообложение при этом производится на общих основаниях и НДФЛ при увольнении взимается в общем порядке.

На практике нередки случаи, когда работник отгулял отпуск досрочно (авансом). Что в таком случае следует предпринять работодателю, и что делать с начисленным ранее налогом?

Налогообложение компенсации при увольнении по соглашению сторон, НДФЛ

ТК РФ позволяет расторгнуть трудовые отношения по соглашению сторон, когда как у работодателя, так и работника есть выгода для прекращения трудовых отношений, однако в то же время проходит налогообложение компенсации при увольнении по соглашению сторон (НДФЛ и прочие страховые взносы).

При этом с самого названия такого процесса становится понятно, что расторжение договора возможно только при обоюдной договоренности сторон трудовых отношений. В данной статье, прежде всего, будет рассмотрен вопрос налогообложения при обоюдном расторжении договора.

Читатель сможет подробно узнать о том, когда появляется основание для оплаты налога на доход физических лиц (НДФЛ).

Уважаемые читатели! В статьях содержатся варианты решения типовых проблем. Бесплатно помочь найти ответ на Ваш персональный вопрос помогут наши юристы. Для решения Вашей проблемы, звоните: Вы можете также получить бесплатную консультацию онлайн.

Компенсация при увольнении по соглашению сторон

06.06.2016

Нормативные аспекты выплат при увольнении по соглашению сторон

Трудовое законодательство не устанавливает случаев, при которых бы не применялась данная норма.

Поэтому при наличии у работника на дату увольнения неиспользованных дней отпуска денежная компенсация за них должна быть выплачена в любом случае, к какой бы категории работник ни относился и по какому бы основанию он ни увольнялся.

Совет

Увольнение по собственному желанию

Увольнение по собственному желанию, естественно, понимать как увольнение по инициативе самого работника. И, хотя достаточно правильно предположить, что заставлять человека работать против его воли – безумие, многие работодатели бывают не в восторге от подобной инициативы людей и пытаются найти способы затруднить подобный уход человека с работы. Как бы там ни было, эта процедура требует порядка и прохождения ряда определенных шагов.
Причины, которые побуждают человека пойти на увольнение достаточно условно можно разделить на три разновидности:

Профессиональные причины. Это когда у человека не ладятся отношения с коллегами и, особенно с начальством. Как вариант может присутствовать и такая причина, как предложение работнику более выгодного места и условий работы на другом предприятии.
Личные причины. Например, такие, как уход за ребенком или переезд в другой город или район.
Особые случаи. К таким можно отнести призыв в армию, достижение пенсионного возраста или поступление в вуз.

Однако решение человека уволиться не освобождает его мгновенно от должностных обязанностей.

Выплата выходного пособия при увольнении по соглашению сторон

Выплата выходного пособия работнику при увольнении по соглашению сторон в данной статье прямо не поименована, однако с учетом части 4 данной статьи трудовым договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходного пособия и других компенсационных выплат, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, начисление выходного пособия при увольнении по соглашению сторон отражается записью по дебету счета, например, 20 «Основное производство», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (см. таблицу).

Вместе с тем согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут приниматься выплаты, предусмотренные законодательством РФ, коллективным и (или) трудовым договорами.

Как было отмечено, в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон выплаты Трудовым кодексом не предусмотрены. Тем не менее согласно ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Из изложенного следует, что, в случае если выплата выходного пособия при увольнении работника по соглашению сторон предусмотрена дополнительным соглашением к трудовому договору, которое является согласно законодательству его неотъемлемой частью, она может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 1.09.15 г. № 03-03-06 /50172).

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Положения данной нормы применяются независимо от основания, по которому производится увольнение.

Таким образом, единовременное пособие, выплачиваемое сотрудникам организации при увольнении в связи с выходом на пенсию по старости и (или) инвалидности, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Суммы превышения трехкратного размера среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Аналогичным образом производится налогообложение выходного пособия, выплачиваемого при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора (письмо Минфина России от 19.06.14 г. № 03-03-06 /2/29308).

В данном случае указанный размер не превышен, следовательно, выходное пособие не облагается НДФЛ.

компенсации за неиспользованный отпуск;
суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Как разъяснено в письме Минтруда России от 24.09.14 г. № 17–3/ В-449 , все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства), независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 г., освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 1 января 2015 г. подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Аналогичное правовое регулирование действует и в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.п. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Страховые взносы с 2017 года входят в состав платежей Налогового кодекса России, в частности, в 34-ую главу. Законодатели сохранили терминологию из 212-ого закона, но перевели администрирование этих платежей под ответственность ФНС России. Единственный взнос, который не регулируется НК РФ, это т. н. взносы на «травматизм» — они уплачиваются и администрируются ФСС согласно 125-ому федеральному закону 1998 года. В 422-ой статье Налогового кодекса указаны виды компенсаций, которые не подлежат обложению страховыми взносами. Условия освобождения:

платеж предусмотрен законодательством на государственном или муниципальном уровне;
платеж является компенсационным;
размеры платежей соответствуют установленным нормативам;
уплачиваются при увольнении, кроме выходного пособия или выплаты, которые превышают в 3 или в 6 раз месячный средний доход сотрудника.
точно такой же порядок освобождения предусмотрен для взносов в ФСС по профессиональным болезням и нетрудоспособности из-за несчастного случая во время работы.

Министерство финансов России в письменном виде разъяснило, что после перехода контроля страховых взносов под отчетность ФНС России, порядок освобождения и обложения страховыми взносами сохранился.

Министерство труда и социального развития в своем информационном сообщении № 12-3/B-98, изданном 11 марта 2016 года, указало, что при увольнении сотрудника по достижении пенсионного возраста ему уплачивается единовременный платеж в твердой сумме или пропорционально трудовому стажу, этот платеж относится к компенсационному платежу при увольнении и облагается страховыми взносами только в той части, которая больше в 3 (в 6 — для работающих на Крайнем Севере) среднего месячного заработка.

О чём нужно помнить при увольнении по соглашению сторон

Подписав соглашение, работодатель и сотрудник как бы подтверждают: «Я взрослый, здравомыслящий человек. Понимаю все последствия. Условия выхода из трудовых отношений меня устраивают». Что за этим стоит:

Необратимость
Если заявление по собственному желанию можно отозвать и вернуться к своей работе, то соглашение сторон можно отменить только, если согласен работодатель или через суд. В случае споров суд в первую очередь будет исходить из того, что в соглашении стоят подписи сторон. Это значит и работодатель, и сотрудник вместе приняли такие условия.
Решение вопросов один на один с работодателем
В профсоюз обращаться бесполезно, он не регулирует такие конфликты. Сотрудник будет вынужден искать решение самостоятельно.
Трудно восстановиться в должности
Суд восстановит сотрудника на рабочем месте, если тот докажет, что есть критичная причина для отмены соглашения: работодатель нарушил закон, обманул или произошло нечто существенное и непредвиденное, что ухудшило его положение. Например, смерть супруга в многодетной семье или беременность, о которой не было известно в момент подписания соглашения.
Репутационные риски
Особо тревожный работодатель задумается: сотрудник сам инициировал увольнение или его «попросили»? Чтобы сгладить вероятные мысли о конфликте, заручитесь перед уходом поддержкой работодателя: попросите отзыв, рекомендательное письмо или возможность оставить их контакт в резюме.
Обсуждение условий и переговоры
Увольнение по соглашению сторон не предполагает автоматических выплат как при сокращении. Сумма, которую работодатель заплатит — предмет договорённостей. Выплаты регулируются внутренними положениями о системе оплаты труда и не могут быть произвольными. Важно обсудить и зафиксировать все условия увольнения, например, помощь в поиске работы, гибкий график на этапе передачи дел, дату увольнения, дату выплаты компенсации.
Мотивы скрытые Если работодатель предлагает к уволиться по соглашению сторон, вероятнее всего, он отрезает пути для обращения в трудовую инспекцию или суд . Внимательно прочитайте все документы, условия и взвесьте решение. Возможно, вам предложат уйти на выгодных основаниях и вы подпишете соглашение. Но может и другая ситуация: работодатель пойдет на уговоры, хитрости и манипуляции, чтобы вы согласились поработать больше или получить меньшую компенсацию. Ставьте в приоритет свои интересы.

Ндфл и страховые взносы при выплате компенсации по соглашению сторон

Верховный суд РФ указал, что выходное пособие, выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон, следует рассматривать в качестве компенсационной выплаты при увольнении, установленной законодательством РФ (Определение Верховного суда РФ от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781). Соответственно, положения пункта 3 статьи 217 НК РФ применяются независимо от основания увольнения работника.

Не подлежат налогообложению НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников за исключением, в частности, сумм выплат в виде:

Это касается части, превышающей в целом трехкратный или шестикратный размеры среднего месячного заработка для работников, которые уволены из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Компенсационные выплаты при увольнении в пределах трехкратного (шестикратного) среднего месячного заработка не облагаются страховыми взносами, что следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

Порядок расчета трехкратного (шестикратного) размера среднего месячного заработка НК РФ не установлен. Из Писем Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-06/31391 и Минтруда России от 21.07.

2016 № 17-4/В-283 следует, что в рассматриваемой ситуации применяется общий порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка), который установлен статьей 139 ТК РФ, Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Аналогичная точка зрения содержится в Письмах Минфина России от 01.06.2018 № 03-04-05/37536, от 12.02.2018 № 03-04-06/8420.

Сумма выходного пособия полностью включается в расходы на оплату труда по налогу на прибыль, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора, при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ (Письма Минфина России от 12.02.2016 № 03-04-06/7530, от 19.06.2014 № 03-03-06/2/29308).

Налоговый орган может отказать в принятии расходов на выплату чрезмерно завышенного выходного пособия, указав, что они экономически необоснованны (ст. 252, п. 9 ч. 2 ст. 255, п. 49 ст. 270 НК РФ, п. 10 Письма ФНС России от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@, Письмо Минфина России от 24.07.2017 № 03-03-06/1/46887).

При этом, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую оправданность (п. 26 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017). Кроме того, налоговое законодательство:

Налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (Письмо Минфина России от 06.09.2017 № 03-03-06/1/57120).

Компенсация начисляется и выплачивается на основании дополнительного соглашения к трудовому договору либо соглашения о расторжении трудового договора.

Законодательством не предусмотрено никаких дополнительных документов.

Компенсация за увольнение по соглашению сторон — 2020 — 2021

Шифр 1010 предназначен для обозначения дивидендов. Он применяется вне зависимости от того, кто является их получателем — работник организации или стороннее лицо. Ставка, по которой дивиденды облагаются НДФЛ, также не влияет на кодировку дохода. А значит, код 1010 нужно использовать и в отношении дивидендов, выплаченных участникам и учредителям, которые не признаются налоговыми резидентами РФ.

Чтобы обозначить доходы от аренды, нужно выбрать один из двух кодов (в зависимости от объекта, который передан по договору). Так, доходы от предоставления в аренду любых автомобилей, а также морских, речных и воздушных судов отражаются в НДФЛ-отчетности по специальному коду 2400. По нему нужно показывать плату за предоставление в аренду указанных видов транспорта, даже если она выплачивается работнику (в т.ч. руководителю). Этот же код охватывает доходы и от иного использования автотранспорта. Поэтому под него подпадают доходы по договорам о предоставлении услуг по управлению собственным автомобилем, договорам аренды с экипажем и т.п.

У премий есть свои коды:

код 2002 – в справке 2-НДФЛ используется для премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективным договором (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений);
код 2003 — для вознаграждений, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.

Используется при выплате дивидендов.