Что нужно знать о прощении долга
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что нужно знать о прощении долга». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Комментируемая статья состоит из основной нормы, закрепляющей за кредитором право освободить должника от обязанности по исполнению обязательства, причем при реализации этого права обязательство прекращается, а также из оговорки о том, что прекращение обязательства таким образом происходит только в случае, если это не нарушает прав третьих лиц в отношении имущества кредитора. Прощение долга является односторонней сделкой, и, следовательно, понятие «возмездно» к прекращению долга неприменимо. Это отличает прощение долга от случаев прекращения обязательств посредством отступного (ст. 409 ГК РФ) или новации (ст. 414 ГК РФ); последние случаи предполагают заключение новых возмездных договоров.
Комментарии к ст. 415 ГК РФ
1. Новое для гражданского права основание возникновения обязательства — прощение долга отличается тем, что не предполагает встречного удовлетворения; в противном случае могла бы идти речь только о новации.
2. Прощение долга выражается в форме освобождения кредитором должника от имущественной обязанности. В результате прощение долга становится одним из видов дарения. В этой связи оно, во-первых, должно быть основано на соглашении сторон и, во-вторых, подчиняться ограничениям и запретам, установленным ст. ст. 576, 575 ГК (см. коммент. к ним).
3. Прощение долга одним из контрагентов в двустороннем договоре не освобождает его от исполнения встречной обязанности (так, прощение долга в виде уплаты квартирной платы не освобождает наймодателя от производства лежащего на нем в силу договора капитального ремонта).
4. Примером недопустимости прощения долга в связи с нарушением прав третьих лиц, о котором идет речь во второй фразе комментируемой статьи, может служить осуществление его при предстоящем признании кредитора несостоятельным (банкротом). Соответствующие положения, призванные избежать прощения долга, содержатся, в частности, в ст. ст. 18 и 21 Закона о банкротстве. Такого рода действия именуются в нем недобросовестным удовлетворением требований кредиторов (требований одних кредиторов в ущерб интересам других).
Договор (соглашение) о прощении долга
Исходя из положений ст. 415 ГК РФ, для прощения долга достаточно волеизъявления заимодателя, выражаемого путем оповещения заемщика о полном или частичном аннулировании долга. Однако на практике чаще оформляют дополнительное соглашение к имеющемуся договору займа.
Сторонами соглашения могут выступать и физические, и юридические лица.
При принятии решения об аннулировании долга кредитору желательно иметь акт сверки взаиморасчетов с должником. Далее необходимо определить и зафиксировать условия соглашения:
- Ясно выраженное намерение кредитора аннулировать имеющиеся долговые обязательства (п. 1 ст. 415 ГК РФ).
- Сведения об обязательстве (название, номер, дата и стороны), прекращаемом в результате этого действия. При отсутствии указанных сведений суд может признать соглашение о прощении долга незаключенным (постановление 2 ААС от 19.05.2010 по делу № А31-4521/2009).
- Величину прощаемой задолженности (постановление ФАС ВВО от 10.09.2009 по делу № А39-1176/2009).
- Условия прощения (при их наличии).
Основные условия документа
Условия таковы:
- общее условие — указание на обязательство, по которому возникла списываемая задолженность (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.02.2019 № Ф09-9516/18). Без указания обязательства документ признают недействительным. Укажите дату и номер договора, опишите событие возникновения обязательств, укажите ссылку на решение суда и пр.;
- помимо основания, указывают обязанность, от которой освобождают должника (п. 33 Постановления пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6). Кредитор вправе освободить от уплаты части задолженности, от задолженности в полном объеме, от пеней и штрафов и пр.;
- укажите размер списываемой задолженности. Если размер не указан, списывается вся задолженность вместе со штрафными санкциями (п. 32, 33 Постановления пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).
Налоговые последствия
При списании долга по займу предприятием, появляется определенная финансовая выгода, эквивалентная прощенной сумме. Это наверняка привлечет налоговую службу, ведь в НК РФ отсутствует понятие «прощение долга». В этих условиях, предприятие должно оплатить в госбюджет надлежащую сумму НДФЛ. Рассчитывать налог следует, отталкиваясь от фиксированной ставки в размере 13 %.
Если по какой-то причине удержание необходимой суммы средств НДФЛ является неосуществимым, организация должна не позже 1-го месяца с окончания налогового периода, во время которого появились данные условия (вплоть до 1 февраля года, следующего за годом, когда была прощена задолженность), в письменном виде проинформировать работника фискальной службы о неосуществимости удержания налога, а также указать его сумму, согласно форме 2-НДФЛ.
Как оформляется соглашение
Более заинтересованной стороной в данном случае, бесспорно, выступает должник, поэтому в его интересах проследить за тем, чтобы соглашение было составлено с соблюдением всех законодательных требований. Если в дальнейшем банк передумает и решит возобновить взыскание средств, наличие договора поможет подтвердить тот факт, что долг уже был прощен ранее.
Однако это совсем не означает, что кредитор совсем не заинтересован в правильном оформлении документа, поскольку в случае несоответствия соглашения нормам закона существует риск признания его недействительным. К тому же, отсутствие веских причин для списания долга может привлечь к кредитору повышенное внимание со стороны ЦБ, а это грозит ничем иным, как лишением лицензии.
Стандартный образец договора должен вмещать следующую информацию:
- номер документа, дата его составления;
- сведения о сторонах соглашения (кредитор и заемщик). Если от лица какой-либо из сторон выступает представитель, в соглашении необходимо зафиксировать этот факт, а также указать личные данные доверенного лица и реквизиты выписанной на него доверенности;
- требования участников сделки;
- условия подписания договора;
- сведения о первоначальном договоре, от обязательств по которому освобождается заемщик;
- способ решения проблемного вопроса;
- права и обязанности сторон соглашения;
- пункт о соблюдении конфиденциальности;
- сведения о количестве экземпляров соглашения.
То, каким образом осуществляется налоговый учет долга, который учредитель фирмы простил ей, зависит от того, какая доля во владении хозяйствующим субъектом принадлежит кредитору. Здесь возможны следующие варианты:
- Кредитору принадлежит не более 50% от уставного капитала фирмы. В этом случае списанный долг с точки зрения налогового учета включается в выручку предприятия. Фактически — долг приобретает статус имущества, полученного фирмой безвозмездно. Таким образом, предполагается включение суммы долга в налогооблагаемую базу организации.
- Кредитору принадлежит более 50% от уставного капитала фирмы. В этом случае сумма, соответствующая прощеному займу, не может быть классифицирована как доход фирмы (в том числе и в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом безвозмездно). Это означает, что налог на сумму долга не начисляется. Данная норма установлена статьей 251 НК РФ. Крупнейшие ведомства — такие как Минфин России и ФНС, в своих разъяснениях подтверждают правомерность ее применения в правоотношениях, связанных с прощением долга учредителем.
Важный нюанс: вне зависимости от размера доли учредителя в уставном капитале организации проценты по договору займа фирме (если они предусмотрены) в любом случае включаются в налогооблагаемую базу хозяйствующего субъекта, если долг прощается.
Бухгалтеру фирмы, которой учредитель простил долг, необходимо в целях отражения прощения долга в бухгалтерском учете внести в регистры следующие проводки:
- КРЕДИТ 91 (субсчет «Прочие доходы»);
- ДЕБЕТ 66 (если заем — краткосрочный) либо ДЕБЕТ 67 (если заем — долгосрочный).
Выше мы рассмотрели ситуацию, при которой сумма долга, прощеного учредителем, не относится к доходам, которые подлежат налогообложению. А именно — если кредитору принадлежит более 50% от уставного капитала компании.
В случае, если налогооблагаемый доход организации не возникает, то указанная выше проводка дополняется еще одной:
- ДЕБЕТ 68 (субсчет «Расчеты по налогу»);
- КРЕДИТ 99.
Данная корреспонденция формирует новый актив фирмы — представленный не уплаченным налогом на сумму, которую кредитор простил своей фирме. При этом, сумма, отраженная в первой проводке, будет соответствовать величине долга. Та, что фигурирует во второй проводке, будет соответствовать, в свою очередь, размеру налога, который номинально начисляется на заем. При общей системе налогообложения данная сумма будет соответствовать 20% от величины долга.
Если же учредителю принадлежит менее 50% от уставного капитала фирмы, то сумма долга отражается только первой проводкой. При этом, она не формирует правовых последствий для хозяйствующего субъекта в виде обязательств по исчислению или уплате налогов.
Сумма проводки соответствует величине займа. В качестве первичных документов при этом могут быть применены:
- собственно, договор займа;
- банковская выписка, подтверждающая зачисление заемных денежных средств на счет фирмы.
2. После заключения договора о списании долга в бухгалтерских регистрах прописываются проводки, рассмотренные нами выше.
В качестве первичных документов при этом могут использоваться:
- соглашение, предмет которого — прощение долга;
- справка-расчет, сформированная бухгалтерией.
Прощение долга банком по кредитному договору
Закон не запрещает банкам прощать долги своих клиентов. Для этого им достаточно отправить в их адрес письменное уведомление о своем намерении. Обычно такая инициатива исходит от банка.
Ситуации, при которых банки идут на аннулирование задолженности заемщика, являются нетипичными. Обычно банки используют все способы для возврата задолженности: инициируют банкротство должника, судебное разбирательство и начало исполнительного производства или в крайнем случае продают долг коллекторским агентствам.
Обычно банк идет на добровольное списание долга при наличии объективных обстоятельств. В их числе:
- нецелесообразность проведения мероприятий по возврату задолженности: затраты на получение денег назад превысят издержки банка (на оплату услуг оператора, специалиста по взысканию долгов, юриста в суде, отправку корреспонденции и пр.) – обычно речь идет об относительно небольших суммах до 10 тыс.р.;
- истек исковой срок давности по договору (36 месяцев);
- должник признан без вести пропавшим, умер и у него отсутствуют наследники и пр.
Списание долга учредителю по договору займа
Многие собственники кредитуются в своих компаниях. Зачастую они предпочитают оформлять на себя безвозмездные займы, которые затем не спешат отдавать по несколько лет. Ведь по таким договорам займа не действует срок давности в три года и договор зачастую заключается на неопределенный срок по усмотрению собственников. Закон не содержит ограничений не только по поводу сроков, но и суммы займа, а также условий договора (размера процентов за пользование деньгами компании).
Но по новым правилам, вступившим в силу в 2016 году, заключение безвозмездных договоров крайне невыгодно учредителям. Подобные сделки обязывают их перечислить в бюджет НДФЛ в повышенном размере 35%. Чтобы избежать невыгодного налогообложения у учредителя есть два варианта: переоформить договор займа (предусмотреть в нем начисление процентов), либо оформить «прощение долга». Надо сказать, что большой процент учредителей предпочитают именно второй вариант.
Простить собственнику можно как основной размер задолженности, а также начисленные, но так и неуплаченные проценты.
Погасить свой долг по займу перед компанией собственник может и путем взаиморасчета. Он может включить в зачет выплаты по займу положенные ему дивиденды.
Например, собственник взял у компании в долг 500 тыс.р. По итогам полугодия компанией было принято решение выплатить дивиденды в размере 1 млн.р. С указанной суммы необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ 13% (130 тыс.р.). Если собственник решится на взаимозачет, то он получит на руки (1000000-130000-500000) = 370000 р.
Часто встречается на практике, что собственник и директор компании – это одно лицо. В этом случае договор займа подписывается в нескольких экземплярах: на должностное лицо и учредителя. Без договора выдать деньги компания не вправе, так как средства на счетах по сути являются не собственностью ее учредителей, а принадлежат ООО.
В результате прощения задолженности учредителю у компании не формируются расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Следовательно, включить в затраты для расчета налога на прибыль аннулированный займ учредителю нельзя. Такой вид расходов не прописан в Налоговом кодексе.
При этом у учредителя на дату аннулирования задолженности возникают доходы, с которых необходимо удержать налог со ставкой 13%. Страховые взносы с прощенной задолженности не удерживаются, так как в качестве объекта для их начисления выступают только доходы по трудовым/гражданско-правовым договорам. Если учредитель не трудоустроен в своей компании, то любые выплаты в его адрес не облагаются взносами. В их числе дивиденды и прощенные займы.
Например, учредителю простили задолженность перед фирмой в размере 1 млн.р. в 2016 году. В 2017 году ему необходимо перечислить в бюджет НДФЛ в размере 13% от указанной суммы (1000000*13/100=130000 р.).
Помимо обязанности перечислить в бюджет НДФЛ, учредитель обязан представить в ФНС отчетность в установленные сроки. Декларация сдается по форме 3-НДФЛ (по стандартной форме для всех физлиц). При ее непредставлении на учредителя может быть наложен штраф в размере 1000 р. Дополнительные штрафные санкции в виде единовременного штрафа и пени за каждый день просрочки предусмотрены за неуплаченный в сроки налог.
Соглашение о прощении долга
Как и любая сделка, прощение долга оформляется документально. Однако законодательство Российской Федерации не запрещает заключение таких сделок в устном виде. Существует несколько вариантов документального оформления сделки прощения долга:
- двустороннее соглашение между кредитором и должником о прощении долга — оно является вспомогательным или дополнительным документом по отношению к основному договору. В соглашении должны быть отражены обязанности должника в случае прощения долга кредитором (если такие имеются), реквизиты документа, на основании которого образовался долг, информацию о том, что стороны пришли к соглашению о прощении долга (всего долга или части), предмет и сумму;
- уведомление кредитора о прощении долга, направленное должнику — в этом случае, если должник в разумный срок не предъявит возражений, такая сделка будет считаться состоявшейся;
- мировое соглашение в суде.
Соглашение о прощении долга может быть признано незаключенным, если в таком соглашении не оговорены условия о предмете обязательства.
Прощение долга является правом или, если можно так назвать, доброй волей кредитора. Однако при этом необходимо и согласие самого должника. В противном случае сделка прощения долга будет несостоятельной.
Рекомендуется заключать сделку прощения долга документально, что позволит избежать негативных последствий и двойственных требований. Юридическим лицам, при заключении таких сделок также рекомендуется составлять акт взаимных расчетов.
Хотя смысл сделки «прощение долга» воспринимается как благоприятные намерения кредитора, однако несет в себе множество нежелательных и налоговых последствий и экономических потерь для юридических лиц. Так как в законодательстве РФ нет четких позиций и рекомендаций, различные субъекты права толкуют законодательство на своё усмотрение. Поэтому, сторонам сделки придется побороться за свою позицию и обосновать ее весомыми доказательствами, как по вопросу самой сделки — о том, что она не является дарением, так и за налоговые траты.
Особенности списания долга между организациями
Сделки между юридическими лицами, где одна сторона выступает займодавцем, а другая – получателем кредита, в современном обществе не редкость. Также не считаются редкими случаи, в которых должник становится несостоятельным и не имеет возможности исполнить обязательства по кредитному договору. Согласно законодательству, разрешить такие ситуации допускается мирным путем. Однако осуществить списание долга организациям запрещено.
Если юридическое лицо оформит сделку по прощению задолженности, то такое действие повлечет внеплановые налоговые проверки, в результате которых, скорее всего, сделку признают недействительной и незаконной. В данной ситуации, при заключении мирового соглашения, должен действовать принцип возмездности, то есть в договоре указывается, какие преимущества получает кредитор, прощая долг заемщику.
Безвозмездные сделки возможны в случаях, если сумма аннулированного кредита не составляет более 3 000 рублей, а также, если одна из сторон является некоммерческой структурой.
Прощение долга между физическими лицами – основные положения
Когда речь идет о прощении долга между физическими лицами, в большинстве случаев имеется в виду прекращение обязательств по договору займа. Возможность прощения заемщику долга регламентирована статьей 415 Гражданского кодекса. Согласно нормам данной статьи, заимодавец (кредитор) имеет право аннулировать долг заемщика в полной мере или частично.
Главное, чтобы соблюдались следующие условия, иначе прощение долга не признается действительным:
- со стороны должника не должно быть возражений против прощения ему долга (если впоследствии заимодавец все же откажется принимать денежные средства в счет уплаты долга, заемщик может передать деньги в суд или нотариусу);
- права третьих лиц, имеющих отношение к имущество кредитора, не должны быть ущемлены.
Важно учесть некоторые особенности проведения сделки по прощению долга – если не проявить должной осмотрительности, сделка будет квалифицирована как заключение договора дарения.
Ответы на распространенные вопросы про прощение долга между физическими лицами
Вопрос №1:
Должно ли физическое лицо уплатить страховые взносы во внебюджетные фонды с суммы прощенного долга по договору займа?
Ответ:
Суммы, которые переданы физическому лицу по договору ГПХ (в том числе по договору, предметом которого является переход права собственности на деньги), не подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ.
Вопрос №2:
Каковы последствия отказа от уплаты НДФЛ с суммы прощенного физическому лицу долга?
Ответ:
Если физическое лицо не заполнило декларацию и не перечислило НДФЛ по ставке 13% с суммы прощенного ему долга, на него будет наложен штраф, либо лицо привлекается к уголовному наказанию (лишению свободы на срок до 3 лет) на основании статьи 198 УК РФ.
Соглашение о прощении долга образец бланк (бланк, образец — 2020)
Иногда складываются ситуации, когда требовать возмещения задолженности уже не целесообразно. Это может быть связано с обесцениванием валюты. В этом случае бывает, что сумма, которая подлежит возврату, становится ничтожно малой.
Вторая причина – это морально этическое нежелание устраивать тяжбу. Возможно, что должник пострадал физически, и востребовать с него деньги покажется нечеловечно. То же касается, если должник обрел статус недееспособного лица.
В любом случае, отказ от взыскания дебиторской задолженности зависит только от желания (волеизъявления) кредитующего субъекта.
Если задолженности были сформированы как следствие документальных взаимоотношений, факт прощения так же подлежит документированию. Для этого, составляется соглашение о прощении долгов. Рассмотрим его детальнее.
Суть документа и его особенности
Как уже говорилось ранее, соглашение составляется при условии существования документа, обусловливающего долговые обязательства. Если займ был взят под устные гарантии, то этого не требуется.
Для частных (физических) лиц этот документ обретает форму дарения. То есть по нему, кредитующее лицо предоставляет безвозмездно (в дар) долговые материальные ценности.
Такой документ должны подписать оба участника (должник и кредитор). О том, как лучше поступить, если нет возможности получить подпись заемщика, можно спросить у наших долговых юристконсультов. Ссылка для связи с ними, находится ниже этой публикации.
Что касается взаимоотношений организаций (юридических лиц), то дело здесь обстоит несколько иначе. Дело в том, что закон рассматривает создание компаний, как механизмов для получения прибыли.
В каких случаях долг может быть прощен?
Договора займов между юридическими лицами всегда заключаются в письменном виде и могут быть как процентными, так и беспроцентными. Нормы гражданского и налогового права разрешают прощать сформированный долг. Такая сделка может как быть частью программы реструктуризации задолженности на фирме заимодавца, так и механизмом получения кредитором значительных материальных выгод в будущем.
Понятию «прощение долга» посвящена глава 26 ГК РФ. Процедура прощения долга полностью освобождает заемщика от необходимости погашения задолженности по конкретному договору займа.
В первую очередь, от такого решения не должны пострадать третьи лица. Например, организация попросила в долг у другого юридического лица средства, необходимые для закупки сырья. В качестве подтверждения был предоставлен договор с компанией-поставщиком. Заимодавец должен проверить, произошла ли оплата по договору поставки сырья и только после этого приступать к процедуре списания долга.