Верховный суд разрешил начислять налоги на отступные должников

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Верховный суд разрешил начислять налоги на отступные должников». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Гражданское законодательство об отступном

2. Определение выручки от реализации

3. «Входной» НДС по полученному имуществу

4. Отступное как способ прекращения обязательства

5. Получатель вправе принять НДС к вычету

6. Может ли отступное предоставить третье лицо?

7. Новый Пленум ВС РФ № 6 об отступном: все хорошо, или есть подводные камни?

8. Юридические особенности соглашения об отступном

9. Передача недвижимого имущества в качестве отступного

10. Определения понятия «отступное»

Если у компании, применяющей УСН, имеется задолженность перед учредителем, может ли она закрыть ее предоставлением ему имущества в качестве отступного по цене ниже рыночной? Данный вопрос был рассмотрен в письме Минфина РФ от 25.09.2017 б/н применительно к налоговым аспектам ситуации.

Об отступном можно договориться на любом этапе сделки или договорённости.
Если стороны заключают соглашение об отступном, они могут договориться о его выплате как в момент заключения соглашения, так и в будущем.
Если должник выплатил отступное позже, чем стороны договаривались, кредитор вправе отказаться и потребовать исполнить первоначальное обязательство. А если должник передал в качестве отступного недвижимость, но увиливает от передачи права собственности, кредитор вправе потребовать начать процесс передачи этих прав.
То, что срок исковой давности по первоначальному обязательству истёк, ни в коем случае не мешает сторонам договориться об отступном. Письменное соглашение об отступном, заключённое после истечения срока исковой давности, может быть квалифицировано в качестве признания долга.

Гражданское законодательство об отступном

Как следует из ст.409 ГК РФ, обязательство сторон по какой-либо сделке может быть прекращено путем предоставления отступного. По сути, отступное — это замена исполнения, предусмотренного первоначальным договором. Передавая предмет отступного, должник «откупается» от своего кредитора, и обязательство между ними прекращается как исполненное надлежащим образом.

Обычно соглашением об отступном прекращаются обязательства, вытекающие из договоров купли-продажи товаров, выполнения работ, возмездного оказания услуг, договоров цессии и займа.

Предметом отступного может быть все, что относится к объектам гражданских прав, — вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы, услуги, информация, нематериальные блага, результаты интеллектуальной деятельности и права на них (ст.128 ГК РФ).

Предметом отступного не могут быть объекты, изъятые из гражданского оборота (их перечень определяется законом), а также имущество, арестованное или уже реализованное должником. Кроме того, в качестве предмета отступного не может быть предоставлен собственный вексель должника, поскольку в этом случае происходит замена первоначального обязательства новым — долговым.

Если по соглашению об отступном должник передает кредитору недвижимость, переход права собственности подлежит государственной регистрации. Об этом сказано в п.1 ст.131 ГК РФ. Само же соглашение об отступном в государственной регистрации не нуждается.

Предоставление отступного должно быть оформлено соглашением сторон. Такое соглашение заключается в той же форме, что и первоначальный договор, — в письменной (простой или нотариальной) . В соглашении указываются размер, сроки и порядок предоставления отступного.

Определение выручки от реализации

Момент определения кредитором выручки от реализации товаров по первоначальному договору зависит от метода признания доходов и расходов, установленного в учетной политике.

При методе начисления выручку от реализации товаров по первоначальному договору купли-продажи кредитор определяет на дату их фактической реализации (п.3 ст.271 НК РФ). На эту дату сумма выручки может быть определена только на основании первоначального договора.

При кассовом методе все несколько сложнее. Датой получения дохода является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком другим способом (п.2 ст.273 НК РФ). В нашем случае выручку от реализации товаров по договору купли-продажи кредитор должен определить на дату поступления имущества в качестве отступного. Из этой нормы многие специалисты делают вывод, что сумма выручки равна стоимости имущества, указанной в соглашении об отступном. То есть выручка от реализации товаров по первоначальному договору должна быть скорректирована.

Однако это не так. Выручка в данном случае определяется исходя из цены, указанной в первоначальном договоре. Ведь в п.2 ст.273 НК РФ говорится только о дате получения дохода, а не о сумме выручки. Величина налоговой базы не может зависеть от применяемого метода признания доходов и расходов. В противном случае налогоплательщики окажутся в неравном положении.

«Входной» НДС по полученному имуществу

Может ли кредитор принять к вычету НДС, который должник (покупатель) указал в счете-фактуре, выписанном при передаче имущества в качестве отступного?

Да, может. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету. Но только при условии, что эти товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС (п.2 ст.171 НК РФ).

В какой сумме кредитор может принять к вычету «входной» НДС? На кредитора (организацию, получившую имущество) в данном случае также распространяются положения п.2 ст.172 НК РФ. Ведь за имущество, полученное в качестве отступного, кредитор фактически расплатился собственным имуществом, реализованным по первоначальному договору. Поэтому к вычету он сможет предъявить НДС, исчисленный исходя из балансовой стоимости товаров, реализованных по первоначальному договору.

Если сумма НДС, рассчитанная таким образом, окажется больше суммы налога, указанной в счете-фактуре должника, к вычету можно принять меньшую сумму (то есть ту, которая указана в счете-фактуре должника). Если налог, исчисленный исходя из балансовой стоимости первоначально переданного имущества, окажется меньше налога, предъявленного в стоимости «отступного» имущества, к вычету принимается меньшая величина НДС (то есть та, которая исчислена исходя из балансовой стоимости).

Обратите внимание на следующий момент. Если отступным прекращается обязательство по оплате выполненных кредитором работ, оказанных услуг или по возврату займа, «входной» НДС по имуществу, полученному от должника в качестве отступного, принимается к вычету в общеустановленном порядке. То есть сумма налога определяется на основании счета-фактуры должника. Но не больше суммы, исчисленной исходя из фактической оплаты, под которой в данном случае понимается стоимость работ (услуг), реализованных по первоначальному договору, или сумма займа.

Пример 3. По договору займа ООО «Альфа» получило от ЗАО «Бета» заем на сумму 100 000 руб.

Например, Иванов должен Петрову 1000000 рублей по договору займа. Денег у Иванова нет, но срок погашения обязательств по договору займа истек. Петров вправе обратиться в суд с иском к Иванову и получить решение суда о взыскании, следствием чего будет являться возбуждение исполнительного производства, наложение ареста и обращение взыскания на имущество должника.

Однако таких последствий можно избежать. Иванов и Петров вправе заключить соглашение об отступном, в котором предусмотреть, что обязательства из договора займа прекращаются предоставлением Ивановым Петрову отступного (т.е. имущества, в том числе имущественных прав, к которым относятся обязательственные, корпоративные и исключительные права).

Отступное для должника — своего рода плата за отказ от исполнения принятого на себя обязательства, а для кредитора — возмещение, получаемое взамен обещанного должником исполнения обязательства.

Отступное — современный аналог классического основания прекращения обязательства — предоставления вместо исполнения (datio in solutum).

Отступное – это денежные средства или имущество, предоставляемые кредитору для прекращения обязательства. Суть в том, что передача отступного заменяет обязательство, которое не выполнил должник.
Встречаются случаи, когда стороны заключили сделку, но в силу сложившихся обстоятельств кто-то из участников договора не может исполнять его условия. Гражданский кодекс предусматривает несколько вариантов выхода из такой ситуации. В случае выплаты отступного завершение партнерских отношений происходит с наименьшими потерями и без возникновения ненужных конфликтов.

То есть для должника предоставление отступного – это плата за отказ от исполнения обязательства, а для кредитора – своего рода возмещение за то, что должник не исполняет обязательство.

Отступное может выражаться не только в денежном эквиваленте, но и в оказании услуг, выполнении работ или передаче имущества. Например, у покупателя нет денег, но он может оказать услугу продавцу. Или обратная ситуация: у продавца нет товара, и он передает покупателю денежную сумму, эквивалентную стоимости товара.

Интересную подборку судебной практики по отступному предлагает КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе КонсультантПлюс, вы можете оформить его бесплатно на временной основе.

Отступное как способ прекращения обязательства

Закон представляет несколько возможностей заменить одно обязательство другим в случае, когда выполнить то, о чём стороны договорились изначально, не представляется возможным. Одним из возможных вариантов решения проблемы в данном случае как раз и выступает отступное. Ему посвящена статья 409 ГК РФ. Например, покупатель по договору поставки должен оплатить товар. Однако в установленный срок свободных денежных средств у покупателя оказалось недостаточно, но у него имеется в наличии движимое или недвижимое имущество, которое он готов передать поставщику в счёт оплаты за товар. В данном случае замена оплаты товара денежными средствами передачей в собственность поставщику другого имущества покупателя и будет являться отступным.

Отступное очень похоже на другой способ прекращения обязательств – на новацию, которая предусмотрена ст.414 ГК РФ. Тем не менее, отступное и новация являются разными способами прекращения обязательства. Их основное различие в том, что при использовании отступного прежнее обязательство полностью прекращается, а по соглашению о новации прежнее обязательство заменяется новым обязательством. Проиллюстрируем сказанное примером. При замене долга в виде обязанности уплатить неустойку займом сама обязанность не исчезает, а трансформируется в другую обязанность (возвратить сумму займа). При отступном же обязательство должника прекращается сразу и полностью в момент передачи кредитору иного имущества. Резюмируя, можно сказать, что при отступном имеющийся долг погашается, а при новации – долг просто изменяет свою форму.

Получатель вправе принять НДС к вычету

Фискалы отказывают получающей стороне (заимодавцу) в возможности принять к вычету НДС со стоимости полученного имущества. В этом случае проверяющие заявляют, что при получении от должника имущества в качестве отступного взамен исполнения обязательства объект обложения НДС не возникает. Соответственно, НДС нельзя принять к вычету (постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.12 № А65-33842/2011). Но суды поддерживают налогоплательщиков. В одном из дел суд указал, что передача имущества в качестве отступного является реализацией. В связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая вправе принять НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Не имеет значения, что имущество было передано в счет погашения долга по договору уступки права требования. Поскольку при заключении соглашения об отступном обязательство по кредитному договору прекращается путем передачи имущества должника кредитору (постановление АС Московского округа от 21.05.15 № Ф05-5828/2015). В постановлении ФАС Поволжского округа от 13.06.12 № А65-18274/2011 суд указал, что передача права собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если компания осуществляет передачу права собственности в счет погашения денежного займа по договору об отступном, то такая операция подлежит обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, передача имущества в качестве отступного — это реализация имущества. Поэтому получающая сторона вправе принять НДС к вычету. К аналогичным выводам суды приходили и во множестве других дел (постановления ФАС Западно-Сибирского от 15.01.14 № А45-5760/2013, Поволжского от 30.10.12 № А65-27596/2011, Северо-Кавказского от 21.11.13 № А32-33165/2012 округов).

Может ли отступное предоставить третье лицо?

В 409 статье гражданского Кодекса не сказано, что отступное должно поступить именно от должника. Следовательно, прекратить обязательство может и третье лицо, которое не участвовало в заключении первоначальной сделки.

Чаще всего участие третьего лица требуется, когда предмет отступного облагается залогом, а в роли залогодателя выступает третье лицо. Чтобы не допустить взыскания залога, залогодатель отдает кредитору залоговую собственность. И тем самым прекращает обязательство должника. Суды не раз признавали подобный шаг правомерным.

Основной проблемой в такой ситуации будет определить, кто является сторонами соглашения. Сделка об отступном может быть заключена между:

должником, кредитором и залогодателем;
должником и кредитором;
кредитором и залогодателем.

В первом случае соглашение не становится многосторонним, но включает в себя две сделки:

Соглашение об отступном, заключенное между кредитором и должником.
Договор между залогодателем и должником о передаче залогового имущества кредитору.

Также кредитор и залогодатель могут заключить договор о передаче имущества в счет погашения обязательства должника. Но такой договор не будет считаться соглашением об отступном, поскольку меняется состав участников. А сделка не будет иметь модифицирующего характера.

Новый Пленум ВС РФ № 6 об отступном: все хорошо, или есть подводные камни?

Пленум ВС РФ в Постановлении № 6 от 11/06/2020 «О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств» (ПП ВС № 6) изложил отдельные разъяснения относительно отступного, зачета, новации, прощения долга, невозможности исполнения и тп.

Как обычно, любое судебное толкование — повод задуматься, а как работает соответствующая конструкция и что (не)изменится?

В этом посте хочу прокомментировать положения об отступном, которому посвящены пункты 2-9 ПП ВС № 6.

Пункт 2. Все и всегда + пункт 9.

Первое. “Правила об отступном не исключают, что в качестве отступного будут выполнены работы, оказаны услуги или осуществлено иное предоставление (пункт 1 статьи 407, статья 421 ГК РФ)”.

Это означает, что Пленум ВС РФ предложил максимально широкое понимание предмета отступного, использовав термин “имущество” в значении, почти тождественном объектам гражданских прав (ст. 128 ГК РФ). Это вполне возможно, учитывая многозначность термина “имущество” и принцип диспозитивности. По этой логике отступным может быть все, что считается встречным предоставлением (ст. 423 ГК РФ).

Законодательство предусматривает ограничения для вещей, в отношении которых не может оформляться соглашение об отступном. Передача недвижимого имущества, изъятого из оборота, например, не допускается. Аналогичное правило установлено и для объектов, оборот которых ограничен. Стоит сказать, что предписание относится не только к недвижимым, но и к движимым вещам. Как правило, в качестве предмета сделки выступают неденежные ценности. Это связано с тем, что зачастую должнику легче рассчитаться, к примеру, за поставку продукции не деньгами, которых обычно всегда недостаточно, а другими изделиями или вещами. Если стороны предусмотрели, что должник обязан компенсировать неисполненное обязательство, прекращение которого закрепляет соглашение об отступном, путем передачи недвижимого имущества, то переход права должен быть зарегистрирован.

Юридические особенности соглашения об отступном

Соглашение об отступном

Леонид СОМОВ Налоговый консультант

Организация зачастую не в состоянии в срок и в полном объеме рассчитаться по своим договорным обязательствам. Для должника это чревато неустойками, пенями, штрафами, наконец, такие ситуации негативно сказываются на деловой репутации организации. Одним из вариантов решения этой проблемы может стать заключение с кредитором соглашения об отступном.

Заключить такое соглашение можно не только после истечения срока исполнения первоначального обязательства, но и в течение этого срока. С предложением отступного может выйти как организация-должник, так и кредитор.

В соответствии со статьей 409 ГК РФ отступное является одной из форм прекращения обязательств. Его смысл заключается в наделении должника с согласия кредитора возможностью изменения первоначального предмета исполнения другим. Реализация условий отступного влечет за собой полное прекращение юридического обязательства (связей между сторонами). В этом отличие отступного от новации, при которой всего лишь происходит замена первоначального обязательства, прекратившего свое действие, на обязательство новое.

Испытывая затруднения в возврате долга заемщик может предложить займодавцу заключить соглашение об отступном.

Законом не предусмотрена специальная форма данного документа. Составлять его можно в свободном виде.

При это следует отметить, что законную силу имеет письменная форма соглашения. Закон не настаивает на нотариальном его заверении. При составлении документа следует руководствоваться общими нормами и правилами, описанными в ГК.

В гл. 9 указаны требования касательно оформления сделок. При этом следует учитывать, что существуют обязательные условия, без указания которых соглашение будет считаться незаключенным:

Необходимо прописывать все сведения о долге заемщика. В дополнительном соглашение необходимо указать номер договора займа, а также всю сумму долга, в том числе с начисленными по нему процентами.
Сведения об отступном. Указывается подробная информация, что выступает в качестве него, отмечаются все характеристики. Обязательно оценивается предоставляемое имущество или услуги. Стоимость указывается с учетом НДС. Передавая имущество, следует выполнять реальную оценку.

Например, стоимость квартиры не может быть выше или ниже средней рыночной стоимости в регионе нахождения недвижимости. В противном случае могут наступить правовые последствия, которые выражаются в начислении пени налоговой службой.

Правильно составленное соглашение об отступном предполагает следование следующим тезисам:

Предоставление отступного означает снятие с должника всех обязательств по договору займа, в том числе процентов и пени, которые были начислены.
В случае если оценка предоставляемого отступного меньше, чем сумма долга, то в действие вступают общие правила. Согласно ним обязательство считается прекращенным, если иное не предусмотрено в рамках соглашения.
Обязательство считается прекращенным не со дня подписания документа, а с момента передачи отступного.

Если должник не предоставил кредитору отступное, тогда по отношению к нему не возникает новое обязательство, а сохраняется первоначальное, указанное в договоре займа.

Наше предприятие на общей системе налогообложения, плательщики НДС. ООО, которое сейчас нам оказывает нам услуги, на УСН (без НДС). ООО согласно, чтобы мы рассчитались за оказанные услуги товаром.

Если мы сейчас оплатим услугу товаром, должны ли мы вместе с накладной на передачу товара в счет оплаты за оказанные услуги выставить счет-фактуру? Если мы выставим счет-фактуру, то она попадает в книгу продаж и мы должны будем заплатить НДС. Если бы ООО было плательщиками НДС, было бы понятно, а в данном случае мы не знаем, как грамотно отразить эту сделку в бухучете. Ведь по сути дела реализации нет.

Ст. 409 Гражданского кодекса РФ

установлено, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения
отступного
(уплатой денег,
передачей имущества
и т.п.).

При этом размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

При заключении договора об оказании услуг Ваша организация в качестве покупателя приняла на себя обязательства по оплате оказанных услуг

в сумме, установленной договором.

В дальнейшем стороны договора пришли к соглашению о прекращении обязательства покупателя взамен исполнения обязательства (уплата денежных средств) предоставлением отступного

(поставкой товаров).

Соглашение должно быть заключено в письменной форме

В соглашении о предоставлении отступного следует указать размер отступного

(количество и стоимость поставляемых товаров),
срок
, в течение которого осуществляется поставка товаров, порядок поставки товаров (целиком вся партия или по частям).

Обратите внимание!

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Обзоре практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (информационное письмо от 21.12.2005 г. № 102) указал, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного

взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами
соглашения
об отступном.

То есть обязательства по договору в Вашей ситуации будут прекращены с момента поставки товаров

Для целей налогообложения реализацией

товаров, работ или услуг признается соответственно
передача
на возмездной основе (
в том числе обмен товарами, работами или услугами
)
права собственности на товары
, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе (
ст. 39 НК РФ
).

Согласно ст. 146 НК РФ
передача товаров
(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении
отступного
признается объектом налогообложения НДС.

В соответствии со ст. 168 НК РФ

при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав
соответствующую сумму НДС
и выставить соответствующий
счет-фактуру
не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

При этом в Вашем случае моментом определения налоговой базы по НДС будет день передачи товаров

(
ст. 167 НК РФ
).

Поскольку при передаче товара в качестве отступного у Вас возникает обязанность по исчислению НДС, Вы согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, должны зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж

Ст. 172 НК РФ

установлено, что
налоговые вычеты
сумм НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится
на основании счетов-фактур, выставленных продавцами
.

Поскольку в Вашем случае продавец не признается плательщиком НДС

, то он оказывает услуги без НДС и не выставляет Вам счет-фактуру.

Следовательно, Вы не можете

уменьшить исчисленную сумму НДС на налоговые вычеты.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»

, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н,
выручка признается в бухгалтерском учете
при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки

, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки

может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод

организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности

(владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы

, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В Вашем случае все условия для признания выручки от реализации товаров, передаваемых в качестве отступного, соблюдены.

Поскольку данный документ составляется в письменном виде, то специалисты рекомендуют придерживаться правил, указанных в ст. 434 ГК.

При его заключении также следует обращать внимание на форму первоначального договора займа.

Стандартное соглашение выглядит следующим образом.

При самостоятельном составлении документа, следует руководствоваться судебно-арбитражной практикой. Исходя из нее, можно вывести существенные условия соглашения.

К ним относят:

Предмет отступного. Если в рамках соглашения четко не идентифицировать отступное, тогда в случае конфликтной ситуации суд сочтет образовавшуюся задолженность непогашенной.
Размер отступного. Это условие регулируется ГК РФ ст. 421. Согласно законодательству размер отступного определяется сторонами самостоятельно. При этом он может быть отличным от суммы долга.
Срок, в течение которого будет предоставлено отступное. Стороны определяют его самостоятельно. При этом пока не окончится данный срок, кредитор не вправе требовать с заемщика отступное. Если обозначенный период вышел, а займодавец не получил обещанного, тогда стороны возвращаются к условиям первоначального договора займа.
Порядок передачи отступного. В соглашении необходимо указать четкую процедуру. Например, порядок предоставления кредитору акций, с учетом подписания заемщиком передаточных документов.

Закон также поясняет, что отступное соглашение может возникнуть только после заключения договора займа. При этом если он будет признан недействительным, то это автоматически приведет к неправомерности соглашения.

В каких случаях происходит расторжение договора займа, рассматривается в статье: расторжение договора займа. Процедура продления договора займа между юридическими лицами, описана на странице.

Если отступное по договору займа недвижимое имущество, то стороны часто сталкиваются с вопросом о правильности его оформления.

Закон поясняет, что соглашение, определяющие порядок передачи отступного не подлежит регистрации. А вот переход прав на имущество от одного лица к другому требует официального оформления. Происходит оно путем государственной регистрации.

С формой соглашения при использовании в качестве отступного недвижимости, можно ознакомиться здесь.

С предложением заменить долг по договору займа на отступное может выступить как кредитор, так и заемщик.

При заключении соглашения обязательно прописывают размер отступного, который может быть:

меньше образовавшегося долга;
больше обязательства, которое было принято ранее;
быть равным первоначальной сумме займа с учетом процентов.

Если стороны не отмечают в рамках договора, что делать с недостатком или излишком суммы, то автоматически считается, что обязательство по первоначальному договору займа закрыто.

Рассмотрим порядок передачи на примерах:

займом выступили автозапчасти на сумму 200 000 руб., которые были переданы от одного юридического лица другому. В качестве отступного должник предлагает транспортное средство аналогичной стоимости;

На момент передачи отступного поставщик и должник должны исчислить НДС, который будет составлять 36 000 руб. и выставить счет-фактуры, как при обычной реализации товара.

если сумма отступного меньше, чем принятое ранее обязательство, то необходимо также подготовить счет-фактуры и исчислить НДС. Передача имущества оформляется актом приема-передачи. В учете кредитор обозначает принятую недвижимость по стоимости первоначального долга.
в случае если отступное больше, чем размер долга, то вычисляется остаток. Затем на эту сумму обязательно исчисляется НДС, чтобы не возникли неприятности с налоговой.

При этом следует учитывать, что суммы, полученные в счет погашения договора заема, не считаются доходом. Если долг возвращается в денежном эквиваленте, то он не облагается НДС.

Если в качестве отступного выступает имущество либо НДС исчисляется на общих основаниях. Для этого стороны руководствуются ст. 171, 172 НК РФ.

Передача недвижимого имущества в качестве отступного

По общему правилу обязательства прекращаются надлежащим исполнением. Однако, Гражданский кодекс РФ предусматривает несколько вариантов замены одного обязательства другим в случае, когда выполнить то, о чём стороны договорились изначально, не представляется возможным.

Одним из возможных вариантов решения такой проблемы является отступное, которое позволяет должнику получить отсрочку исполнения обязательства и возможность погасить долг приемлемым для него способом.

Отступное — это один из способов прекращения обязательств, который заключается в предоставлении должником кредитору с согласия последнего взамен исполнения денег или иного имущества (ст. 409 ГК РФ). Применяется оно тогда, когда должник не может исполнить сделку способом, который был изначально установлен.

Например, вместо выплаты суммы займа заемщик предоставляет имущество или вместо оказания услуг исполнитель передает денежные средства.

Закон не определяет виды обязательств, которые можно прекратить предоставлением отступного. Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда РФ предоставлением отступного прекращаются не только договорные обязательства, но и, например, обязательства, которые возникают из неосновательного обогащения, обязательства возвратить полученное по недействительной сделке (абз.

3 п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6 «О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств») (далее — Постановление Пленума ВС РФ № 6).

Статья 409 ГК РФ не содержит в данном вопросе каких-либо запретов, в отличие, например, от новации (пункт 1 статьи 414 ГК РФ) и зачета (статья 411 ГК РФ). Наиболее распространенными обязательствами, которые прекращаются по соглашению об отступном, являются обязательства по договорам купли-продажи, поставки, возмездного оказания услуг, займа.

Происходят данные изменения только с согласия кредитора. При этом взамен на прекращение обязательств необходимо предоставить отступное.

В качестве него может выступать:

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

денежные суммы;
любое имущество, в том числе недвижимость;
ценные бумаги или векселя.

Также в качестве отступного может использоваться неустойка. Регулируется данный вопрос ст. 396 ГК РФ. В ст. 3 говорится о том, что при выплате неустойки должник освобождается от исполнения возложенных на него обязательств в натуре.

Перечень отступного, перечисленного в ст. 409 не является исчерпывающим. Стороны могут договориться между собой об иных формах, например оказании каких-либо услуг или выполнении работ. При этом необходимо озвучить сроки, размер и порядок передачи отступного.

Чтобы в дальнейшем между сторонами не возникло конфликтов, юристы рекомендуют четко обозначать отступное. Это означает, что необходимо указывать его наименование, характеристики, количество.

В зависимости от вида отступного формируется договор соглашения, поскольку он руководствуется разными нормами закона.

Например, если в качестве погашения долга будет использоваться иностранная валюта, тогда не стоит забывать об ограничениях по проведению подобных процессов, указанных в законе о валютном регулировании.

При предоставлении ценных бумаг следует соблюдать порядок их передачи, в том числе и перерегистрацию акционеров.

Законом не предусмотрена специальная форма данного документа. Составлять его можно в свободном виде.

Необходимо прописывать все сведения о долге заемщика. В дополнительном соглашение необходимо указать номер договора займа, а также всю сумму долга, в том числе с начисленными по нему процентами.
Сведения об отступном. Указывается подробная информация, что выступает в качестве него, отмечаются все характеристики. Обязательно оценивается предоставляемое имущество или услуги. Стоимость указывается с учетом НДС.
Передавая имущество, следует выполнять реальную оценку.

Правильно составленное соглашение об отступном предполагает следование следующим тезисам:

Предоставление отступного означает снятие с должника всех обязательств по договору займа, в том числе процентов и пени, которые были начислены.
В случае если оценка предоставляемого отступного меньше, чем сумма долга, то в действие вступают общие правила. Согласно ним обязательство считается прекращенным, если иное не предусмотрено в рамках соглашения.
Обязательство считается прекращенным не со дня подписания документа, а с момента передачи отступного.

При его заключении также следует обращать внимание на форму первоначального договора займа.

К ним относят:

Предмет отступного. Если в рамках соглашения четко не идентифицировать отступное, тогда в случае конфликтной ситуации суд сочтет образовавшуюся задолженность непогашенной.
Размер отступного. Это условие регулируется ГК РФ ст. 421. Согласно законодательству размер отступного определяется сторонами самостоятельно. При этом он может быть отличным от суммы долга.
Срок, в течение которого будет предоставлено отступное. Стороны определяют его самостоятельно. При этом пока не окончится данный срок, кредитор не вправе требовать с заемщика отступное. Если обозначенный период вышел, а займодавец не получил обещанного, тогда стороны возвращаются к условиям первоначального договора займа.
Порядок передачи отступного. В соглашении необходимо указать четкую процедуру. Например, порядок предоставления кредитору акций, с учетом подписания заемщиком передаточных документов.

В каких случаях происходит расторжение договора займа, рассматривается в статье: расторжение договора займа.

Процедура продления договора займа между юридическими лицами, описана на странице.

Определения понятия «отступное»

Приведем несколько вариантов определения понятия «отступное» из разных словарей.

Отступное — плата, вознаграждение за отказ от чего-либо. (Толковый словарь Ефремовой. Т. Ф. Ефремова. 2000).

Отступное — (англ. compensation for termination of contract) — в гражданском праве РФ материальное благо, предоставляемое должником взамен исполнения обязательства в натуре кредитору (уплата денег, передача имущества и т.п.). О. является одним из оснований прекращения обязательства. (Энциклопедия права. 2015).

Отступное — в гражданском праве определенные материальные блага (деньги, имущество и т.п.), предоставляемые по соглашению сторон взамен исполнения обязательства. Один из способов прекращения обязательств. Размер, сроки и порядок предоставления О. устанавливаются сторонами. (Большой юридический словарь. — М.: Инфра-М. А. Я. Сухарев, В. Е. Крутских, А.Я. Сухарева. 2003).

Отступное — денежная сумма или имущественная ценность, которые одно лицо должно отдать другому лицу, чтобы освободиться от исполнения своих обязательств перед этим лицом. (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. — 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М. 479 с.. 1999).