найдена ошибка в балансе прошлого года что делать
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «найдена ошибка в балансе прошлого года что делать». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Существенные ошибки — нарушения при ведении учёта, которые могут исказить финансовые результаты и негативно сказаться на работе сотрудников, опирающихся в своих экономических решениях на отчётность: руководство, собственников предприятия, инвесторов, прочих управленцев.
Исправление ошибок в бухгалтерских документах
Порядок корректировки бухгалтерского учёта зависит от типа документов, в которых допустили недочёты. Ошибки в бухгалтерских первичных документах и регистрах поправляют не так, как в отчётности.
Здесь есть несколько методов:
- Корректурный. Этот способ подходит для исправления ошибок в бумажной документации. Некорректные показатели зачёркивают, а рядом пишут правильные сведения. Зачёркивать при исправлении ошибки нужно так, чтобы было видно изначальные данные. Подобные исправления нужно заверять подписью ответственного за ведение учёта сотрудника. Рядом он также прописывает ФИО, дату и ставит печать компании.
- Метод сторно. Способ используют для исправления ошибок в проводках. В рукописном бухгалтерском учёте некорректную запись дублируют красным цветом. При определении итогов эту сумму вычитают. Так неправильные данные отменяются. Вместо них делают исправленную запись с правильными подсчётами. Если учёт ведут в специализированной программе, некорректную проводку повторяют со знаком минус, а затем вводят верные сведения.
- Дополнительная проводка. Этот метод используют, если корреспонденцию в бухгалтерском учёте указали верно, но ошиблись в сумме или не вовремя провели операцию. Так, если в неправильной проводке сумма получилась меньше, составляют дополнительную на остаток. Если ошибочная сумма больше, чем нужно, разницу сторнируют по методу, описанному выше. Кроме того, бухгалтер пишет объяснительную о причине корректировок бухгалтерского учёта.
Что такое существенная ошибка
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя из величины, характера соответствующей статьи (или нескольких статей) бухотчетности. Процедура определения существенности ложится на плечи налогоплательщика. Бухгалтер, руководствуясь своим профессиональным суждением, определяет уровень существенности. Методика определения существенности ошибки фиксируется в учетной политике.
На практике распространен процентный критерий существенности (например, не более 5%), хотя существенность может выражаться и в суммовом значении. Интересным представляются подход к определению существенности ошибки, когда каждой значимой статье баланса присваивается свой уровень существенности или существенной признается ошибка больше пяти процентов от наименьшей суммы, отраженной по любой строке отчетности, на которую влияет ошибка.
При установлении уровня существенности не рекомендуем признавать несущественными ошибки, повлекшие искажение статьи бухгалтерской отчетности более чем на десять процентов, так как искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, а также искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% считается грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ).
Правила и сроки утверждения финансовых отчетов
В соответствии с законом №402-ФЗ, бухотчетность подписывается главным бухгалтером и руководителем компании. Также свою подпись ставит руководитель экономической службы, если в отчетах присутствуют аналогичные сведения. Затем отчеты утверждаются владельцами (собственниками, учредителями, акционерами) фирмы.
Напомним, что обычный срок сдачи финотчетов в ФНС — до 31 марта года, следующего за отчетным. Аналогичный срок установлен и для иных контролирующих госорганов, например, Минюста. Для утверждения финотчетов установлены иные даты. Так, например, учредители ООО должны провести утверждение в марте или апреле года, следующего за отчетным. А вот собственники акционерных обществ вправе провести данную процедуру еще позже — с марта по июнь включительно.
Следовательно, в большинстве случаев в ФНС предоставляются сведения, которые еще не прошли процедуру утверждения, регламентированную в законе №402-ФЗ. Таким образом, становится закономерным вопрос, можно ли сдать корректирующую бухгалтерскую отчетность за 2020 год, если обнаружена существенная погрешность в учете, — это зависит от того, утвержден баланс и остальные формы или еще нет. После того как бухотчетность утверждена владельцами компании, вносить исправления нельзя. Разрешается сдать заново только бухгалтерскую отчетность, которая еще не прошла утверждение.
Актуальные бланки всех отчетов найдете в КонсультантПлюс. Используйте бесплатный доступ, чтобы скачать нужные и правильно их заполнить.
Корректировка после сдачи отчета
Порядок внесения изменений в уже сданный годовой финансовый отчет регламентирован на законодательном уровне, в принципе, как и правила составления бухотчетности. Приказ Минфина от 28.06.2010 №63н, или ПБУ 22/2010 устанавливает ключевые правила корректировки бухотчетности после отчетной даты.
Алгоритм действия зависит от даты выявления ошибки, от степени ее существенности, значительности и от того, была утверждена финотчетность владельцами компании или нет. Отметим, что корректировка бухгалтерской отчетности проводится по аналогии.
Для одной ситуации корректировка невозможна, а для другой проводится в обязательном порядке. Разберемся, какие действия предпринять бухгалтеру в каждом случае и нужно ли сдавать уточненный баланс за прошлые периоды, если отчетные данные изменились, но отчетность уже утверждена. В этом случае бухгалтер вносит корректирующие записи уже в текущем периоде, не изменяя данные отчетного года и не сдавая уточненный баланс с приложениями. Проводка составляется с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом, по которому была обнаружена существенная неточность. Для примера возьмем ситуацию, когда неправильно начислена амортизация. Проводка выглядит так:
Используемые проводки также определяются в зависимости от времени обнаружения ошибки и ее существенности. К примеру, могут применяться следующие проводки:
- ДТ 44 КТ 60 (сторнирование долга перед поставщиками).
- ДТ 90-2 КТ 44 (сторнирование трат по стандартным направлениям деятельности).
- ДТ 44 КТ 60 (фиксация долга перед поставщиком).
- ДТ 20 КТ 68 (доначисление налогов).
Проводятся исправления с использованием счетов учета трат, доходов. Если специалист не указал доход или завысил траты, применимы следующие проводки:
- ДТ 62, 76. КТ 84 (обнаружение незафиксированного дохода или завышенных трат).
Если допущенная неточность привела к тому, что специалист не зафиксировал расход или завысил прибыль, понадобится следующая проводка:
- ДТ 84 КТ 60, 76 (обнаружение незафиксированного расхода или завышенного дохода).
Исправление неточностей должно проводится в соответствии с новыми правилами.
Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили.
Обнаружить ошибку вы можете в один из следующих моментов.
| Момент, когда ошибка может быть выявлена | |||||
| До конца кален- дарного года |
Отчетность прошлого года сфор- мирована |
Отчетность прошлого года под- писана |
Отчетность прошлого года представлена внешним пользователям | Прошлогодняя отчетность утверждена | После- дующие годы |
| Год, когда ошибка возникла | Год, следующий за тем, в котором ошибка возникла |
Особенности исправления несущественных ошибок в бухгалтерском учете
Если бухгалтер после даты подписания бухгалтерской отчетности выявил ошибку в бухгалтерском учете (или отчетности), не являющуюся существенной в соответствии с учетной политикой организации, которая была допущена в предшествующем отчетном периоде, то в соответствии с п.14 ПБУ 22/2010:
- такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Так, например, если организация:
- в январе 2011 года — приобрела и тут же использовала канцтовары, не отразив эти операции в бухгалтерском учете,
- в ноябре 2012 года – обнаружила допущенную ошибку,
то бухгалтеру необходимо будет составить бухгалтерскую справку и отразить в учете данное исправление в ноябре 2012г. следующим образом:
- Дебет счета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
- Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76)
Отражено оприходование канцтоваров по накладной №101 от 20.01.2011г.
- Дебет счета учета расходов (26, 44)
- Кредит счета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
Отражено использование канцтоваров, использованных в январе 2011г.
- Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
- Кредит счета учета расходов (26, 44)
Отражены убытки 2011г., связанные с несвоевременным отражением хозяйственных операций по приобретению и использованию канцтоваров (январь 2011г., накладная №101 от 20.01.2011г.).
Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в вышеуказанном порядке, без ретроспективного пересчета.
Данное право закреплено пп.2 п.9 ПБУ 22/2010.
Ну и как поступить бухгалтеру?
Напомню, что Отчет о финансовых показателях (как отчетный финансовый документ) включает в себя финансовые показатели не только отчетного года, но показатели года, предшествующего отчетному. А бухгалтерский баланс, кроме финансовых показателей отчетного года, включает в себя аналогичные показатели даже не одного, а двух лет, предшествующих отчетному году.
Следовательно, когда законодатель говорит о сравнительных показателях бухгалтерской отчетности за текущий год, он говорит о той самой графе бухгалтерской отчетности за текущий год, где будут отражаться финансовые показатели за предшествующий год. Т.е. именно за тот год, в котором аудитором обнаружена ошибка, а мы ее исправляем.
Следовательно, исправив ошибку в бухгалтерском учете в текущем году, необходимо отразить ее (вернее результат исправления этой ошибки) ретроспективно в отчетности текущего года.
Но важно это сделать в графе, которая показывает результат предшествующего года, в котором как раз и была совершена эта ошибка. И тогда в графе прошлого года уже будет отражена финансовая информация в том виде, в котором эта ошибка уже исправлена, т.е. в точном и правильном виде.
В результате сложится ситуация, при которой, если сравнивать построчно бухгалтерскую отчетность прошлого года с аналогичными показателями этого же года, отраженными в отчетности за следующий год, то они не будут между собой совпадать именно на величину исправленной ошибки. Но чтобы пользователи бухгалтерской отчетности не путались, это обстоятельство должно быть описано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за отчетный год: мол была исправлена такая-то ошибка за такой-то год.
Как сдать корректировку по бух. отчетности
Поскольку законодательством, регулирующим бухгалтерские операции, не предусмотрена подача корректировочных отчетов, уточняющие варианты сдают, переделав предыдущие отчетные формы и представив их на бумажных носителях. В машиночитаемых формах, представляемых в ИФНС, изменяется номер корректировки в бухгалтерской отчетности. В отведенном поле «№ корректировки» проставляется ее номер – 1—, 2— и т.д.
Основания, повлекшие пересмотр отчетности, должны быть изложены в пояснительной записке, а весь пакет вновь предоставляемой отчетности сопровождается письмом, объясняющим причины подачи уточнения и подчеркивающим значимость внесенных исправлений. Представить корректировку отчетности необходимо во все контролирующие органы, куда подавалась первичная информация.
При выявлении ошибки нелишним будет письменно известить ИФНС о намечающихся изменениях, указав конкретные исправления. Это важно, так как налоговики сравнивают данные налоговой и бухгалтерской отчетности, а несоответствия в них, считающиеся грубейшими, могут повлечь штрафные санкции для должностных лиц. Ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрены штрафы от 5 до 10 тыс. руб., а при повторении ситуации – от 10 до 20 тыс. руб. Грубейшими могут быть признаны искажения любого показателя бухотчетности или занижение сумм налогов в объеме 10 % от суммы соответствующего показателя.
Анализ актива и пассива баланса
Анализ данных баланса проводится в абсолютных и относительных показателях.
При изучении абсолютных цифр показатели баланса сравниваются с соответствующими данными за предыдущие периоды. Анализируется структура активов и пассивов и ее изменение в динамике.
Относительные показатели представляют собой различные финансовые коэффициенты – показатели рентабельности, ликвидности, финансовой устойчивости, оборачиваемости и т.п. Некоторые из них рассчитываются на основе только балансовых данных, для других требуется информация из других форм отчетности. Например, для рентабельности и оборачиваемости нужны еще данные отчета о финансовых результатах.
Относительные показатели рассматривают в динамике и сопоставляют с нормативными значениями. Их анализ позволяет сделать вывод о финансовом положении предприятия и эффективности его работы.
Это третья тема за неделю, и везде – не идет баланс. Мало того, что никто не ищет в поисковике такие же темы, никто баланс с ОСВ не сверяет. Ну чему-то ж вы учились, по ОСВ строится баланс. Ну если ОСВ сошлась, то в балансе где-то ошибочка, вручную поищите, это не трудно сопоставить цифры
Бухгалтер бухгалтеру друг, товарищ и брат
Что такое корректировка бух отчетности
В процессе своей деятельности все предприятия обязаны предоставлять в контрольные органы бухгалтерскую отчетность. Данные должны быть достоверными, поэтому к процедуре составления форм необходимо подходить с максимальной ответственностью. Однако даже опытные бухгалтера на 100 % не застрахованы от возникновения в финотчетах ошибок или неточностей.
Обусловлено это может быть, к примеру, несвоевременным поступлением первички. В этом случае для нормализации бухгалтерской отчетности необходима корректировка данных. В соответствии с п. 4 ПБУ 22/2010 обнаруженные ошибки подлежат исправлению. Но не все сведения следует уточнять. В частности, корректировка бухгалтерской отчетности не предусмотрена по тем данным, которые обнаружены по информации, недоступной для организации на дату отражения таких сведений (п. 3 ПБУ).
Корректировка годовой бухгалтерской отчетности
Исходя из сказанного, можно ли подать корректировку годовой бухгалтерской отчетности? По нормам ПБУ 22/2010 получается, что сделать это необходимо только при условии, что документы еще не прошли утверждение. В случае же, когда бухотчетность уже утверждена, никакой пересмотр данных, равно как и замена, а также сдача заинтересованным пользователям не предусмотрены (п. 10).
Если бухгалтер в отчетном периоде исправляет ошибки (существенные) прошлых лет, раскрывать данные требуется по нормам разд. III ПБУ. Это предоставление пояснений в письменном виде. Среди обязательных сведений указываются характер обнаруженных ошибок; величина сумм корректировок (отдельно по статьям и с разбивкой по периодам); значение корректировки по входящему остатку наиболее раннего из периодов. А при обязанности раскрытия данных по прибыли на 1 акцию также подается соответствующая информация о прибыли (убытке) на 1 акцию.
Вывод – в этой статье мы разобрались, как сдать корректировку бухгалтерской отчетности. Отдельно рассмотрено, когда не требуется подача уточненных данных и в каком периоде отражаются на счетах записи в БУ.
Ретроспективный пересчет показателей отчетности
ПБУ 22/2010 предусматривает ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности при исправлении ошибок за отчетные периоды, отраженные в ней за текущий отчетный год. Раскрытие показателей как минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному) — это обязательное требование при составлении отчетности.
От ретроспективного пересчета при исправлении ошибок освобождены субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 8 Приказа Минфина России от 08.11.2010 N 144н), которые вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета: ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
С годовой отчетности за 2011 г. необходимо будет в балансе раскрывать показатели за три года: на отчетную дату отчетного периода, на последнее число предыдущего года и на последнее число года, предшествующего предыдущему. Организация сможет осуществлять ретроспективный пересчет сравнительных показателей двух предшествующих лет.
Если ретроспективный пересчет невозможен
Пересчет показателей всех представленных в отчетности предшествующих периодов можно не делать, если невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом или определить влияние этой ошибки накопительным итогом на предшествующие отчетные периоды. Бухгалтер должен определить возможность ретроспективного пересчета, ориентируясь, главным образом, на его трудозатраты и количество показателей, которые затрагивает ошибка.
Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период. Если ретроспективный пересчет сделать нельзя, следует скорректировать вступительное сальдо статей активов, обязательств и капитала на начало самого раннего отчетного периода, пересчет за который возможен (примеры 5, 6).
Пример 5. Предположим, что в декабре 2011 г. обнаружена ошибка в формировании стоимости ОС, приобретенного в 2007 г. Занижена сумма амортизации, что повлияло на: сумму расходов на производство; себестоимость выпущенной продукции; себестоимость продаж и финансовый результат. Пересчитать все показатели за 5 лет невозможно, пересчитаны только данные 2010 — 2011 гг. В этом случае нужно рассчитать общую сумму амортизации, недоначисленную за 2007 — 2009 гг., и скорректировать в отчетности на 1 января 2010 г. показатели остаточной стоимости ОС и нераспределенной прибыли/убытка. Амортизацию за 2011 г. необходимо пересчитать исходя из уточненной стоимости ОС.
Пример 6. Предприятие, в соответствии с учетной политикой, в течение пяти лет ежегодно проводит переоценку ОС, однако оборудование для производства реле ни разу не переоценивалось, что было выявлено в 2011 г. Ошибка является существенной, поэтому для ее исправления необходимо использовать ретроспективный подход.
При определении текущей (восстановительной) стоимости ОС используются данные: на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценки БТИ; экспертных заключений о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС.
Получить такие данные о стоимости оборудования в 2007 и 2008 гг. предприятию не удалось. Проведение ретроспективного пересчета за указанные периоды становится невозможным. Ретроспективный пересчет в таком случае производится только за 2009 и 2010 гг.
Ошибки прошлого года и финансовая отчетность. Исправлять баланс или не надо?
Уже почти десять лет, как при составлении финансовой отчетности мы руководствуемся, в том числе, и Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.
В нем вполне понятно и доступно (ну, почти доступно) разъяснено, как поступать при обнаружении ошибки как текущего года, так и прошлых лет.
Но до сих на форумах, и довольно часто, коллеги делятся одной и той же проблемой: — Только сейчас обнаружили, что уже второй (или третий) год, и далее варианты:
— неправильно начисляем амортизацию по основному средству;
— не так, как положено, распределяем транспортные расходы;
— ремонт отражаем, как модернизацию (или наоборот);
Примеров выявленных ошибок много, а вопрос один: — Считаем, что надо внести изменения в баланс и другие формы финансовой отчетности за прошлый (или позапрошлый) год. Как это правильно сделать, и что написать в сопроводительном письме к исправленным формам?
Однозначно на такой вопрос ответить нельзя. Вносить изменения в сданную налоговикам (в прошлые годы) финансовую отчетность необходимо только в определенных ПБУ 22/2010 случаях.
Как было сказано у классика: Мамаша, я готов разделить ваше горе, но по пунктам (из к/фильма «Шырли-Мырли»).
Сейчас постараемся разъяснить тоже по пунктам, когда это обязательно, а когда нет нужды.
Пункт 1. Каков статус организации, бухгалтер которой обнаружил ошибку прошлого года?
Тут два варианта.
1.1.Организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Такое право (не обязанность), в первую очередь, дано организациям, являющимся субъектами малого предпринимательства и отчетность которых не подлежит обязательному аудиту (п. п. 4 и 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).